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　　9月20日真題考點(diǎn)：第十五章注冊會(huì)計(jì)師利用他人的工作——利用專家的工作

　　【考點(diǎn)1】專家的含義

　　專家，即注冊會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊會(huì)計(jì)師利用，協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如工程師，律師，資產(chǎn)評(píng)估師，精算師，環(huán)境專家、地質(zhì)專家，IT專家以及稅務(wù)專家。

　　專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)工)，也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。

　　【注意】

　　注冊會(huì)計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用專家的工作而減輕�？梢岳枚悇�(wù)專家的工作，但是遞延所得稅方面、合并報(bào)表(屬于會(huì)計(jì)方面的)不能利用專家。

　　【考點(diǎn)2】確定是否利用專家工作

　　(一)可能需要利用專家工作的情形

　　1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

　　2、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　3、針對評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)告表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對措施;

　　4、針對評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;

　　5、在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　(二)確定是否利用專家工作時(shí)可能考慮的因素

　　1、管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作。如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作，可能意味著編制財(cái)務(wù)報(bào)表具有復(fù)雜性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能增加。

　　2、事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度。

　　3、事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、應(yīng)對識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會(huì)計(jì)師對與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。

　　【考點(diǎn)3】確定專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　(一)評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性

　　專家可能是外部或內(nèi)部的，內(nèi)部專家需要遵守事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序，外部專家不受事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系

　　(二)了解專家的專長領(lǐng)域

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師可以憑借審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或通過與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專家的專長領(lǐng)域。

　　(三)達(dá)成一致意見

　　無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。

　　1、由注冊會(huì)計(jì)師還是專家對原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試;

　　2、同意注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ);

　　3、將注冊會(huì)計(jì)師對專家工作形成的結(jié)論告知專家。

　　4、就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見。當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

　　5、適用于注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。

　　【注意】如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見，審計(jì)報(bào)告中不得提及利用專家工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果注冊會(huì)計(jì)師因?qū)＜业墓ぷ鹘Y(jié)果發(fā)表非無保留意見時(shí)，審計(jì)報(bào)告中可以提及利用專家工作。但是提及專家工作并不意味著注冊會(huì)計(jì)師自身責(zé)任的減輕，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，專家不承擔(dān)責(zé)任。

　　【考點(diǎn)4】評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性

　　(一)總體要求

　　1、專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;

　　2、如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　3、如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

　　(二)評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序

　　1、詢問專家

　　2、復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告

　　3、實(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：觀察專家的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告;向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng);執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;重新計(jì)算。

　　4、必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

　　5、與管理層討論專家的報(bào)告。

　　(三)評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

　　1、就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見;

　　2、根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序(如專家和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作)，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師有必要發(fā)表非無保留意見。(保留意見或無法表示意見)

　　【考點(diǎn)5】確定專家工作對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍影響

　　應(yīng)當(dāng)考慮事項(xiàng)：

　　1、與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);

　　2、與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　3、專家的工作在審計(jì)中的重要程度;

　　4、注冊會(huì)計(jì)師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn);

　　5、專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序。

　　下列情況可能表明需要實(shí)施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計(jì)程序：

　　1、專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān);

　　2、注冊會(huì)計(jì)師以前沒有利用某個(gè)專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

　　3、專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分，而不是就某一事項(xiàng)提供建議;

　　4、專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家，因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理政策和程序的約束。

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