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　　9月20日真題考點：第四章審計抽樣方法——貨幣單元抽樣

　　(1)定義：貨幣單元抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時也被稱為金額單元抽樣、累計貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　(2)特點：

　�、儇泿艈卧闃右载泿艈卧鳛槌闃訂卧�，總體中的每個貨幣單元被選中的機會相同;

　�、诳傮w中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率，項目金額越大，被選中的概率就越大，這樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的賬戶余額或交易。

　�、圩詴嫀煵⒉皇菍傮w中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實施檢查。

　　④注冊會計師檢查的賬戶余額或交易被稱為邏輯單元。

　　(3)優(yōu)點

　　①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

　�、谪泿艈卧闃釉诖_定所需的樣本規(guī)模時無需直接考慮總體的特征(如：變異性)，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準差的基礎(chǔ)上計算的;

　�、圬泿艈卧闃又校椖勘贿x取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規(guī)模;

　�、茉谪泿艈卧闃又�，使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將所有單個重大項目，即該項目一定會被選中⑤如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

　　⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

　　(4)缺點

　�、儇泿艈卧闃硬贿m用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴重低估的項目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮;

　�、趯α阌囝~或負余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮;

　　③當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額;

　　④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本;

　�、莓�(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　(5)貨幣單元抽樣計算部分

　�、偃绻跇颖局袥]有發(fā)現(xiàn)錯報：

　　總體錯報的上限(基本精確度)=選樣間隔×保證系數(shù)(查表可得)

　　②如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報

　　總體錯報的上限=基本精確度+事實錯報

　�、廴绻跇颖局邪l(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報(即：審定金額為0)【排除(2)的情況】，假如發(fā)現(xiàn)了一個錯報：

　　總體錯報的上限=(選樣間隔×錯報百分比100%)×保證系數(shù)增量+基本精確度

　�、苋绻跇颖局邪l(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報【排除(2)、(3)的情況】：

　　注冊會計師先計算推斷錯報(選樣間隔×錯報百分比)，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量，加上基本精確度之后，最終計算出總體錯報的上限。

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