四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制天千公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱).

　　參考解析：

　　本題考核附銷售退回條件的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購等各類銷售業(yè)務(wù)，以及金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售的核算。

　　(1)2013年1月31日，天干公司能夠合理估計退貨率，因此在發(fā)出商品時應(yīng)確認(rèn)收入4000(40×100)萬元。

　　借：應(yīng)收賬款——甲公司 46 800 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A機(jī)器 40 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800 000

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本3000(30×100)萬元。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器 30 000 000

　　貸：庫存商品——A機(jī)器 30 000 000

　　確認(rèn)估計的銷售退回金額為400(4000×10%)萬元。相應(yīng)沖減成本300(3000×10%)萬元。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入——A機(jī)器 4 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器 3 000 000

　　預(yù)計負(fù)債——預(yù)計退貨 1 000 000

　　2013年6月30日，收到退回的11臺A機(jī)器，此時退貨比例=11÷100×100%=11%。之前按照10%比例沖減成本，即沖少了，應(yīng)繼續(xù)沖減收入和成本。

　　退回的A機(jī)器入賬價值=30×11=330(萬元)，沖減的增值稅=40×11×17%=74.8(萬元)，沖減成本=30×(11-10)=30(萬元)。

　　沖減收入=40×(11-10)=40(萬元)，應(yīng)沖減

　　應(yīng)收賬款=40×11×(1+17%)=514.8(萬元)。

　　應(yīng)收賬款=40×11×(1+17%)=514.8(萬元)。

　　借：庫存商品——A機(jī)器 3 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 748 000

　　主營業(yè)務(wù)收入——A機(jī)器 400 000

　　預(yù)計負(fù)債——預(yù)計退貨 1 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本——A機(jī)器 300 000

　　應(yīng)收賬款——甲公司 5 148 000

　　收到應(yīng)收89臺機(jī)器的貨款4165.2萬元[40×89×(1+17%)]。

　　借：銀行存款 41 652 000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 41 652 000

　　(2)2013年3月25日。銷售B機(jī)器。

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 35 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——B機(jī)器 30 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5 100 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——B機(jī)器 28 000 000

　　貸：庫存商品——B機(jī)器 28 000 000

　　2013年4月10日，乙公司在20天內(nèi)支付款項(xiàng)，享受1%的現(xiàn)金折扣30(3000×1%)萬元，計入財務(wù)費(fèi)用。

　　借：銀行存款 34 800 000

　　財務(wù)費(fèi)用 300 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 35 100 000

　　(3)2013年6月30目，轉(zhuǎn)讓股票。

　　借：銀行存款 500 000

　　公允價值變動損益 80 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 350 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80 000

　　投資收益 150 000

　　(4)2013年9月30日。收到丁公司預(yù)付貨款。

　　借：銀行存款 2 900 000

　　貸：預(yù)收賬款——丁公司 2 900 000

　　2013年11月30日，發(fā)出C機(jī)器。

　　借：銀行存款 3 886 000

　　預(yù)收賬款——丁公司 2 900 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——C機(jī)器 5 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 986 000

　　結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本的同時，需結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——C機(jī)器 5 700 000

　　存貨跌價準(zhǔn)備——C機(jī)器 300 000

　　貸：庫存商品——C機(jī)器 6 000 000

　　(5)2013年11月30日，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需繳納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需繳納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。

　　借：銀行存款 2 000 000

　　累計攤銷 3 400 000

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000

　　貸：無形資產(chǎn) 5 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 100 000

　　營業(yè)外收入 600 000

　　(6)2013年12月1日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價2400萬元通過“其他應(yīng)付款”科目核算�；刭弮r格大于原售價的差額100(2500-2400)萬元，在5個月的回購期間按期計提利息費(fèi)用20(100÷5)萬元。

　　借：銀行存款 28 080 000

　　貸：其他應(yīng)付款——庚公司 24 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 080 000

　　2013年12月31日。計提利息費(fèi)用。

　　借：財務(wù)費(fèi)用 200 000

　　貸：其他應(yīng)付款——庚公司 200 000

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