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甲公司與乙公司為非同一控制下企業(yè)。
要求:(1)編制甲公司2012年和2013年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。
(2)編制甲公司2012年12月31日合并報表時的調(diào)整抵銷分錄。
(3)編制甲公司2013年12月31日合并報表時的調(diào)整抵銷分錄。
參考解析:
本題結合長期股權投資和合并財務報表等內(nèi)容進行考核。
(1)甲公司取得乙公司發(fā)行在#b60%的股份時,采用成本法核算長期股權投資。
、俳瑁洪L期股權投資 20 000 000
貸:銀行存款 20 000 000
確認2012年應收股利=200×60%=120(萬元)
借:應收股利——乙公司 1 200 000
貸:投資收益 1 200 000
收到2012年股利時,做如下會計分錄。
借:銀行存款 1 200 000
貸:應收股利——乙公司 1 200 000
確認2013年應收股利=300×60%=180(萬元)。
借:應收股利——乙公司 1 800 000
貸:投資收益 1 800 000
收到2013年股利時,做如下會計分錄。
借:銀行存款 1 800 000
貸:應收股利——乙公司 1 800 000
(2)①抵銷內(nèi)部商品銷售。
借:營業(yè)收入 1 000 000
貸:營業(yè)成本 600 000
存貨 400 000
確認相關遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 100 000
貸:所得稅費用 100 000
、诘咒N內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。
借:營業(yè)收入 3 000 000
貸:營業(yè)成本 2 400 000
固定資產(chǎn)——原價 600 000
抵銷多計提的累計折舊=印÷5×6/12=6(萬元)。
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 60 000
貸:管理費用 60 000
確認相關遞延所得稅資產(chǎn)=(60-6)×25%=13.5(萬元)。.
借:遞延所得稅資產(chǎn) 135 000
貸:所得稅費用 135 000
、垡夜菊{(diào)整后的凈利潤:794-40-(60-6)=700(萬元)。
對乙公司的投資從成本法調(diào)整為權益法,按權益法確認2012年度投資收益=700×60%=420(萬元)。
借:長期股權投資——損益調(diào)整 4 200 000
貸:投資收益 4 200 000
取得現(xiàn)金股利時,按權益法確認應享有的(以前年度)投資收益=200×60%=120(萬元)。
借:投資收益 1 200 000
貸:長期股權投資——損益調(diào)整 1 200 000
、艿咒N長期股權投資。
甲公司因?qū)σ夜就顿Y應確認商譽:2000-3000×60%=200(萬元)。2012年年末,長期股權投資的賬面余額=2000+420—120=2300(萬元),“未分配利潤——年末”的金額=450+700-75-200=875(萬元),少數(shù)股東權益=(3000+700-200)×40%=1400(萬元)。相關抵銷分錄如下。
借:股本 20 000 000
資本公積——年初 5 000 000
——本年 0
盈余公積——年初 500 000
——本年 750 000
未分配利潤——年末 8 750 000
商譽 2 000 000
貸:長期股權投資 23 000 000
少數(shù)股東權益 14 000 000
、莸咒N投資收益。
2012年歸屬于甲公司的投資收益=700×60%=420(萬元),歸屬于少數(shù)股東的投資收益=700×40%=280(萬元),相關分錄如下。
借:投資收益 4 200 000
少數(shù)股東權益 2 800 000
未分配利潤——年初 4 500 000
貸:未分配利潤——提取盈余公積 750 000
對所有者(或股東)的分配 2 000 000
未分配利潤——年末 8 750 000
(3)①抵銷內(nèi)部商品銷售。
抵銷2012年未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,同時調(diào)整期初數(shù)。
借:未分配利潤——年初 400 000
貸:營業(yè)成本 400 000
確認遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬元),同時調(diào)整期初數(shù)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 100 000
貸:未分配利潤——年初 100 000
對外銷售2012年從乙公司購進產(chǎn)品的80%后,
應抵銷存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=40×20%=8(萬元)。
借:營業(yè)成本 80 000
貸:存貨 80 000
確認遞延所得稅資產(chǎn)=8×25%=2(萬元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 20 000
貸:所得稅費用 20 000
抵銷2013年的內(nèi)部銷售交易利潤=(160-100)×40%=24(萬元)。
借:營業(yè)收入 1 600 000
貸:營業(yè)成本 1 360 000
存貨 240 000
確認遞延所得稅資產(chǎn)=24×25%=6(萬元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 60 000
貸:所得稅費用 60 000
、诘咒N內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。
借:耒分配利潤——年初 600 000
貸:固定資產(chǎn)——原價 600 000
抵銷上一期多計提的累計折舊=60÷5×6/12=6(萬元),同時調(diào)整期初數(shù)。
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 60 000
貸:未分配利潤——年初 60 000
確認上一期的遞延所得稅,同時調(diào)整期初數(shù)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 135 000
貸:未分配利潤——年初 135 000
抵銷本期多計提的累計折舊=60÷5=12(萬元)。
借:固定資產(chǎn)——累計折舊 120 000
貸:管理費用 120 000
確認遞延所得稅資產(chǎn)=12×25%=3(萬元)。
借:所得稅費用 30 000
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 30 000
③乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000+(100—60)×80%-(160-100)×40%+12=1020(萬元)。對乙公司的投資從成本法調(diào)整為權益法,按權益法確認2012年度及以前年度的投資收益共計300(420-120)萬元,同時調(diào)整年初數(shù)。
借:長期股權投資——損益調(diào)整 3 000 000
貸:未分配利潤——年初 3 000 000
確認2013年投資收益=1020×60%=612(萬元)。
借:長期股權投資——損益調(diào)整 6 120 000
貸:投資收益 6 120 000
收到現(xiàn)金股利300萬元,按照成本法應調(diào)減長期股權投資的賬面價值180(300×60%)萬元。
借:投資收益 1 800 000
貸:長期股權投資——損益調(diào)整 1 800 000
④抵銷投資業(yè)務。
甲公司因?qū)σ夜就顿Y應確認商譽=2000-3000×60%:200(萬元)。2013年年末,長期股10%=200(萬元)。2013年年末,長期股權投資的賬面余額=2000+300+612-180=2732(萬元),“未分配利潤——年末”的金額=875+1020-100-300=1495(萬元),少數(shù)股東權益=(3000+700-200+1020—300)×40%=1688(萬元)。相關抵銷分錄如下。
借:股本 20 000 000
資本公積——年初 5 000 000
——本年 0
盈余公積——年初 1 250 000
——本年 1 000 000
未分配利潤——年末 14 950 000
商譽 2 000 000
貸:長期股權投資 27 320 000
少數(shù)股東權益 16 880 000
、莸咒N投資收益。
2013年歸屬于甲公司的投資收益=1020×60%=612(萬元),歸屬于少數(shù)股東的投資收益=1020×40%=408(萬元),相關分錄如下。
借:投資收益 6 120 000
少數(shù)股東權益 4 080 000
未分配利潤——年初 8 750 000
貸:未分配利潤——提取盈余公積 1 000 000
對所有者(或股東)的分配 3 000 000
未分配利潤——年末 14 950 000
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