五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。
(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
參考解析：
本題考核前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。
(1)第(1)(3)(4)項(xiàng)錯(cuò)誤，第(2)項(xiàng)正確。
(2)對(duì)第一個(gè)事項(xiàng)，A產(chǎn)品尚未完工，其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移，因此甲公司收到貨款時(shí)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)通過(guò)預(yù)收賬款科目核算。
�、�?zèng)_減多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 2 340 000
�、跊_減多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
借：庫(kù)存商品 1 400 000
貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 400 000
③沖減多計(jì)所得稅費(fèi)用=(200-140)×25%=15(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150 000
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 150 000
由上述可得出，凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減的金額=200-140-15=45(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 450 000
貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn) 450 000
應(yīng)調(diào)整法定盈余公積=45×10%=4.5(萬(wàn)元)。
借：盈余公積——法定盈余公積 45 000
貸：利潤(rùn)分配——耒分配利潤(rùn) 45 000
對(duì)第三個(gè)事項(xiàng)，對(duì)于商品需要安裝和檢驗(yàn)的售。由于安裝工作是銷售合同的重要組成部分，購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢之后，銷售方才確認(rèn)收入。
�、�?zèng)_減多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000
貸：預(yù)收賬款——丁公司 5 000 000
�、跊_減多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
借：庫(kù)存商品 3 500 000
貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 500 000
借：發(fā)出商品 3 500 000
貸：庫(kù)存商品 3 500 000
�、鄣枚愘M(fèi)用的調(diào)整。
雖然在會(huì)計(jì)上，企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)不確認(rèn)收入，但是按照題意，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0，小于賬面價(jià)值500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬(wàn)元)。存貨的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=350×25%=87.5(萬(wàn)元)。調(diào)整分錄如下。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 250 000
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 375 000
遞延所得稅負(fù)債875000
由上述可得出。凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減的金額=500-350-37.5=112.5(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 125 000
貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn) 1 125 000
應(yīng)調(diào)整法定盈余公積=112.5×10%=11.25(萬(wàn)元)。
借：盈余公積——法定盈余公積 112 500
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112 500
對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)，以固定價(jià)格回購(gòu)商品(相當(dāng)于融資交易)時(shí)，由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，此時(shí)售價(jià)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。
借：發(fā)出商品 6 000 000
貸：庫(kù)存商品 6 000 000
借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 000 000
貸：其他應(yīng)付款——戊公司 7 000 000
借：庫(kù)存商品 6 000 000
貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 000
回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，可依據(jù)合理的方法(例如直線法)在回購(gòu)期間(2013年12月1日一20,14年4月30日，5個(gè)月)按期計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用=(740-700)÷5=8(萬(wàn)元)。
借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000
貸：其他應(yīng)付款——戌公司 80 000
應(yīng)沖減多計(jì)的所得稅費(fèi)用=(700-600+8)×25%=27(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 270 000
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 270 000
由上述可得出，凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減的金額：700-600+8-27=81(萬(wàn)元)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 810 000
貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn) 810 000
應(yīng)調(diào)整法定盈余公積=81×10%=8.1(萬(wàn)元)。
借：盈余公積——法定盈余公積 81 000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 81 000
(3)調(diào)整利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)
會(huì)企02表
編制單位：甲公司2013年度單位：萬(wàn)元
13年度單位：萬(wàn)元
2013年所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄目中，提取法定盈余公積減少23.85萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)減少214.65萬(wàn)元。
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