第四節(jié) 銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計
應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項、營業(yè)稅金及附加和銷售費用
一、應(yīng)收票據(jù)的審計
(一)應(yīng)收票據(jù)的審計目標
確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在;
確定所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄;
確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計單位擁有或控制;
確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備增減變動的記錄是否完整;
確定應(yīng)收票據(jù)可否收回,壞賬準備的計提方法和比例是否恰當,計提是否充分;
檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備期末余額是否正確;
確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。
(二)應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性程
(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表,主要包括:第一,復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符;結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符。第二,檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確。第三,檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。
(2)取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,核對其是否與賬面記錄一致。
(3)監(jiān)盤庫存票據(jù),注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱,以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符;關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負有連帶責任;注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。
(4)必要時選取部分票據(jù)(特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證,證實其存在性和可收回性,并編制函證結(jié)果匯總表。
(5)對于大額票據(jù),應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核對,以證實是否存在真實的交易。
(6)復(fù)核帶息票據(jù)的利息計算是否正確,注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計提利息,并檢查其會計處理是否正確。
(7)對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),復(fù)核其貼現(xiàn)息計算是否正確,會計處理是否正確。
(8)請被審計單位協(xié)助,在應(yīng)收票據(jù)明細表上標出至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),核對收款憑證等資料,以確認其資產(chǎn)負債表日的真實性。
(9)對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準備進行審計。
(10)對應(yīng)收票據(jù)實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。
二、預(yù)收款項的審計
(一)預(yù)收款項的審計目標
確定資產(chǎn)負債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在;
確定所有應(yīng)當記錄的預(yù)收賬款均已記錄;
確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù);
確定預(yù)收賬款是否以恰當?shù)亟痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當?shù)赜涗?
確定預(yù)收款項是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。
三、營業(yè)稅金及附加的審計
營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加,投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅等。
(一)營業(yè)稅金及附加的審計目標
確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān);
確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄;
確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄;
確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計期間;
確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;
確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。
四、銷售費用的審計
(一)銷售費用的審計目標
確定利潤表中記錄的銷售費用是否已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān);
確定所有應(yīng)當記錄的銷售費用是否均已記錄;
確定與銷售費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄;
確定銷售費用是否已記錄于正確的會計期間;
確定銷售費用是否已記錄于恰當?shù)馁~戶;
確定銷售費用已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。
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