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2019年自學(xué)考試法學(xué)類(lèi)審計(jì)學(xué)重點(diǎn)筆記:第七章

來(lái)源:考試吧 2019-3-13 13:13:57 要考試,上考試吧! 自考萬(wàn)題庫(kù)
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第七章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

  第一節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特征

  銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳稅費(fèi)等。

  所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等。

  一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

  (一)接受顧客訂單;(二)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用;(三)按銷(xiāo)售單供貨;(四)按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物;(五)向顧客開(kāi)具賬單;(六)記錄銷(xiāo)售;(七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;(八)辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓;(九)注銷(xiāo)壞賬;(十)提取壞賬準(zhǔn)備。

  二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

  (1)顧客訂貨單;(2)銷(xiāo)售單;(3)發(fā)運(yùn)憑證;(4)銷(xiāo)售發(fā)票;(5)商品價(jià)目表;(6)貸項(xiàng)通知單;(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬;(8)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬;(9)折扣與折讓明細(xì)賬;(10)匯款通知書(shū);(11)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(12)壞賬審批表;(13)顧客月末對(duì)賬單;(14)轉(zhuǎn)賬憑證;(15)收款憑證。

  第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

  一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制與控制測(cè)試:

  (一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離;

  應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立。談判人員至少兩人,并與訂立合同的人員分離;編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票分離;銷(xiāo)售人員與銷(xiāo)貨現(xiàn)款分離;單位應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)須經(jīng)保管人員以外的主管人員批準(zhǔn)。

  (二)正確的授權(quán)審批;

  1、在銷(xiāo)售發(fā)生之前,賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批;

  2、非經(jīng)正當(dāng)審批,不得發(fā)出貨物;

  3、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批;

  4、審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。

  (三)充分的憑證和記錄;

  例如:在收到顧客訂貨單后,就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單,分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開(kāi)具賬單等。

  (四)憑證的預(yù)先編號(hào);

  (五)按月寄出對(duì)賬單;

  (六)內(nèi)部核查程序。

  二、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和常用的控制測(cè)試

  (一)登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客(發(fā)生)

  (二)所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬(完整性)

  (三)登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量,已正確開(kāi)具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)與分?jǐn)?

  (四)銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)(分類(lèi))

  (五)銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)(截止)

  (六)銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地計(jì)入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?

  三、收款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

  銷(xiāo)售與收款循環(huán)包括銷(xiāo)售與收款兩個(gè)方面,在內(nèi)部控制健全的企業(yè),與銷(xiāo)售相關(guān)的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制。

  第三節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要賬戶(hù)的審計(jì)

  一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)

  (一)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

  確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān);

  確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄;

  確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄,包括對(duì)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng);

  確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;

  確定營(yíng)業(yè)收入是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

  (二)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

  1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

  二、應(yīng)收賬款的審計(jì)

  (一)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

  確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在;

  確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄;

  確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制;

  確定應(yīng)收賬款是否可回收,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng),計(jì)提是否充分;

  確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確;

  確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

  函證目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性、防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中 發(fā)生的錯(cuò)誤或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。

  (1)函證的范圍和對(duì)象

  審計(jì)人員不需對(duì)所有被審計(jì)應(yīng)收款進(jìn)行函證。函證數(shù)量、范圍由以下因素決定:第一,應(yīng)收款在全部資產(chǎn)中所占比重;第二,被審計(jì)單位內(nèi)控強(qiáng)弱;第三,以前函證結(jié)果;第四,函證方式的選擇。

  一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選作函證對(duì)象的項(xiàng)目有:第一,大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目。第二,與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目。第三,關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目。第四,主要客戶(hù)(包括關(guān)系密切的客戶(hù))項(xiàng)目。第五,交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目。第六,可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

  (2)函證方式

  函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

  積極的函證方式又稱(chēng)肯定式函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢(xún)證函,要求第三方證實(shí)有關(guān)信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢(xún)證者在所有的情況下必須回函,確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確,或填列詢(xún)證函要求的信息。

  如債務(wù)人符合下列情況時(shí),采用積極式函證較好:①個(gè)別賬戶(hù)欠款金額較大;②有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)論,差錯(cuò)等問(wèn)題。

  消極的函證方式又稱(chēng)否定式函證,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)出詢(xún)證函,要求第三方證實(shí)有關(guān)信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。

  當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式:第一,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。第二,涉及大量余額較小的賬戶(hù)。第三,預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤。第四,沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

  (3)函證時(shí)間的選擇

  發(fā)出的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。

  (4)函證的控制

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收:

  ①對(duì)無(wú)法投送退回的信函要進(jìn)行分析、查明原因;

 、趯(duì)于采用積極式函證方式?jīng)]有得到答復(fù)的,應(yīng)采用追查程序,發(fā)第二、三封詢(xún)證函;

 、廴舴磸(fù)函證仍得不到答復(fù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序、檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件,以驗(yàn)證應(yīng)收款的真實(shí)性。

  (5)函證結(jié)果分析

  產(chǎn)生原因主要有以下幾種:

  第一、購(gòu)銷(xiāo)雙方記錄的時(shí)間不同

 、僭(xún)證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

 、谠(xún)證函發(fā)出時(shí),被 審計(jì)單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;

  ③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶,而被審?jì)單位尚未收到;

 、軅鶆(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量,質(zhì)量及價(jià)格等異議而全部或部分拒付貨款;

  第二、一方或雙方記賬錯(cuò)誤

  第三、被審計(jì)單位的舞弊行為

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