第 1 頁(yè):?jiǎn)芜x題 |
第 2 頁(yè):多選題 |
第 3 頁(yè):判斷題 |
第 4 頁(yè):計(jì)算分析題 |
第 5 頁(yè):綜合題 |
五、綜合題。
1.甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會(huì)發(fā)生變化,未來(lái)期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2x20年度,甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
資料一:2x20年1月1日,甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬(wàn)股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制;定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價(jià)值為7元。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元,除一項(xiàng)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元、公允價(jià)值為600萬(wàn)元的行政管理用A無(wú)形資產(chǎn)外,其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同;乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為22 000元,其中:股本14 000萬(wàn)元,資本公積5 000萬(wàn)元,盈余公積1 000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)2 000萬(wàn)元。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購(gòu)買。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。
資料二:2x20年1月1日,甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年,殘值為零,采用直線法攤銷。在A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi),其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。
資料三:2x20年12月1日,乙公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)買丙公司股票100萬(wàn)股,將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2x20年12月31日,乙公司持有的丙公司100萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為540萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料四:2x20年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元,提取法定盈余公積300萬(wàn)元。
甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)【題干】編制甲公司2x20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】答案見(jiàn)解析。
【解析】
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 000
貸:股本 2 000
資本公積——股本溢價(jià) 12 000
(2)【題干】編制乙公司2x20年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】答案見(jiàn)解析。
【解析】
借:其他權(quán)益工具投資——成本 500
貸:銀行存款 500
(3)【題干】分別編制乙公司2x20年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】答案見(jiàn)解析。
【解析】
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 40
貸:其他綜合收益 40
借:其他綜合收益 10
貸:遞延所得稅負(fù)債 10
(4)【題干】編制甲公司2x20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
【答案】答案見(jiàn)解析。
【解析】
乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3 000-200/5×(1-25%)=2 970(萬(wàn)元)
甲公司確認(rèn)的投資收益=2 970×60%=1 782(萬(wàn)元)
商譽(yù)=2 000×7-[22 000+200×(1-25%)]×60%=710(萬(wàn)元)
調(diào)整分錄:
借:無(wú)形資產(chǎn) 200
貸:資本公積 200
借:資本公積 50
貸:遞延所得稅負(fù)債 50
借:管理用 40
貸:無(wú)形資產(chǎn) 40
借:遞延所得稅負(fù)債 10
貸:所得稅費(fèi)用 10
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 782
貸:投資收益 1 782
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 18
貸:其他綜合收益 18
借:股本 14 000
資本公積 5 150(5 000+200-50)
其他綜合收益 30
盈余公積 1 300
年末未分配利潤(rùn) 4 670(2 000+2 970-300)
商譽(yù) 710
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 800(14 000+1 782+18)
少數(shù)股東權(quán)益 10 060
借:投資收益 1 782
少數(shù)股東損益 1 188
年初未分配利潤(rùn) 2 000
貨:提取盈余公積 300
年末未分配利潤(rùn) 4 670
2.2x20年至2x22年,甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一:2x20年11月1日,甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在2x21年2月1日以每臺(tái)20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售A產(chǎn)品80臺(tái)。2x20年12月31日,甲公司已完工入庫(kù)的50臺(tái)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為21萬(wàn)元;甲公司無(wú)生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料儲(chǔ)備,預(yù)計(jì)剩余30臺(tái)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為22萬(wàn)元。
資料二:2x20年11月10日,甲公司與丙公司簽訂合同,約定以950萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售其生產(chǎn)的B設(shè)備,并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。甲公司轉(zhuǎn)移B設(shè)備的控制權(quán)與對(duì)其安裝調(diào)試是兩個(gè)可明確區(qū)分的承諾。合同開始日,B設(shè)備的銷售與安裝的單獨(dú)售價(jià)分別為900萬(wàn)元和100萬(wàn)元。2x20年11月30日,甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)。當(dāng)日,丙公司以銀行存款向甲公司支付全部?jī)r(jià)款并取得B設(shè)備的控制權(quán)。
資料三:2x20年12月1日,甲公司開始為丙公司安裝B設(shè)備,預(yù)計(jì)2x21年1月20日完工。截至2x20年12月31日,甲公司已發(fā)生安裝費(fèi)63萬(wàn)元(全部為人工薪酬),預(yù)計(jì)尚需發(fā)生安裝費(fèi)27萬(wàn)元。甲公司向丙公司提供的B設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。
資料四:2x20年12月31日,甲公司與丁公司簽訂合同,向其銷售一批C產(chǎn)品。合同約定,該批C產(chǎn)品將于兩年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式,即公司可以在兩年后交付C產(chǎn)品時(shí)支付330.75萬(wàn)元,或者在合同簽訂時(shí)支付300萬(wàn)元。丁公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。當(dāng)日,甲公司收到丁公司支付的貨款300萬(wàn)元并存入銀行。該合同包含重大融資成分,按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含年利率為5%,該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化條件。
資料五:2x22年12月31日,甲公司按照合同約定將C產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司,滿足收入確認(rèn)條件。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)【題干】分別計(jì)算甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)的A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額和與不可撤銷合同相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,履行合同發(fā)生的損失金額=50×21+30×22-20×80=110(萬(wàn)元),因存在標(biāo)的資產(chǎn),首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,所以甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為50萬(wàn)元(50×1),然后實(shí)際損失金額超過(guò)標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提減值部分的差額60萬(wàn)元(110-50)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,即不可撤銷合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為60萬(wàn)元。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 50
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
借:營(yíng)業(yè)外支出 60
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 60
(2)【題干】判斷甲公司2x20年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含幾個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù);如果包含兩個(gè)或兩個(gè)以上單項(xiàng)履約義務(wù),分別計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。
【答案】甲公司2x20年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。
銷售B設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=950×900/(900+100)=855(萬(wàn)元)。
提供安裝調(diào)試服務(wù)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=950×100/(900+100)=95(萬(wàn)元)。
【考點(diǎn)】
(3)【題干】編制甲公司2x20年11月30日將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)并收取全部?jī)r(jià)款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
借:銀行存款 950
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 855
合同負(fù)債 95
(4)【題干】編制甲公司2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
2x20年履約進(jìn)度=63/(63+27)×100%=70%;
2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的金額=95×70%=66.5(萬(wàn)元)。
借:合同履約成本 63
貸:應(yīng)付職工薪酬 63
借:合同負(fù)債 66.5
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 66.5
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 63
貸:合同履約成本 63
【考點(diǎn)】
(5)【題干】分別編制甲公司2x20年12月31日收到丁公司貨款和2x21年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
2x20年12月31日
借:銀行存款 300
未確認(rèn)融資費(fèi)用 30.75
貸:合同負(fù)債 330.75
2x21年12月31日
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 15
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 15(300×5%)
(6)【題干】分別編制甲公司2x22年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和確認(rèn)C產(chǎn)品銷售收入的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
2x22年12月31日
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 15.75
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 15.75(30.75-15)
借:合同負(fù)債 330.75
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 330.75
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