1.新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額;資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益;處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。但稅法不予確認(rèn)因公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。因此，對(duì)于企業(yè)根據(jù)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的收益或損失，應(yīng)進(jìn)行與會(huì)計(jì)處理相反的納稅調(diào)整。
【例】甲公司于2009年10月從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票10000股，每股市價(jià)10元，初始確認(rèn)時(shí)，將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市價(jià)為12元。2010年7月，甲公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元。
2009年10月，購(gòu)入股票。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000
貸：銀行存款 100000
2009年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000
2010年7月，出售股票。
借：銀行存款 130000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20000
投資收益 30000
2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元;2010年，稅法確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=130000-100000=30000(元)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)10000元(30000-20000)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。
如果按照新表填報(bào)說(shuō)明來(lái)計(jì)算的話(huà)，2009年納稅調(diào)整額=(第4列“期末計(jì)稅基礎(chǔ)”-第2列“期初計(jì)稅基礎(chǔ)”)-(第3列“期末賬載金額”-第1列“期初賬載金額”)=(100000-0)-(120000-0)=-20000(元);2010年納稅調(diào)整額=(0-100000)-(0-120000)=20000(元)。
2.新表不包括可供出售金融資產(chǎn)的填列�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)期僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，是一項(xiàng)不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;在處置的時(shí)候，可供出售金融資產(chǎn)的處置收益或損失包括賬面出售損益和原計(jì)入“資本公積”科目的轉(zhuǎn)入金額，與按照稅法計(jì)算的所得或損失金額相同。
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