會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：分期收款銷(xiāo)售增值稅處理

　　一、分期收款銷(xiāo)售收入的確認(rèn)

　　財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，分期收款銷(xiāo)售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷(xiāo)售成立時(shí)一次確認(rèn)銷(xiāo)售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認(rèn)收入金額。

　　例：假定A公司于2007年1月1日銷(xiāo)售一批商品給B公司，若B公司一次性付款，則需支付該商品售價(jià)8萬(wàn)元(不含增值稅)，由于B公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)議分3年等額付款，每年末支付3萬(wàn)元，共計(jì)9萬(wàn)元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，按新準(zhǔn)則確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理如下：

　　第一年

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　90000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　80000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　10000

　　期末

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　4880①

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　4880

　　第二年

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　3348

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 3348

　　第三年

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　1772

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　1772

　　注①：采用插值法計(jì)算可得實(shí)際利率約為6.1%，按此實(shí)際利率計(jì)算的每期應(yīng)確認(rèn)的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計(jì)10000元。

　　二、分期收款銷(xiāo)售增值稅會(huì)計(jì)處理

　　分期收款銷(xiāo)售增值稅的會(huì)計(jì)處理有兩種方式：一是在銷(xiāo)售時(shí)一次性計(jì)繳增值稅，二是按收款期分期計(jì)繳增值稅。由于會(huì)計(jì)上在銷(xiāo)售時(shí)即按公允價(jià)值確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，因此，分期計(jì)繳的部分只有利息收入應(yīng)交的增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷(xiāo)售及其增值稅的會(huì)計(jì)處理如下：

　　應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=80000(元)

　　銷(xiāo)售收入應(yīng)交增值稅額=80000×17%=13600(元)

　　不含稅利息收入(未實(shí)現(xiàn)融資收益)=10000÷1.17=8547(元)

　　利息收入應(yīng)交增值稅額=8547×17%=1453(元)

　　應(yīng)交增值稅總額=13600+1453=15053(元)

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款=80000+8547+15053=103600(元)

　　采用插值法計(jì)算出實(shí)際利率為5.25%：

　　(一)增值稅銷(xiāo)售時(shí)一次計(jì)繳 會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)2007年1月1日銷(xiāo)售成立時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　103600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 80000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　　　　　8547

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15053

　　(2)2007年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34533

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　　　　　4200

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　 34533

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4200

　　(3)2008年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34533

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　　　　　　　　　2871

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　34533

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　2871

　　(4)2009年12月31日，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34534

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　 1476

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　34534

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　 1476