(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
納稅人 |
征稅對(duì)象 | |
居民企業(yè) |
來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅(承擔(dān)無限納稅義務(wù)) | |
非居民企業(yè) |
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的 |
就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的 所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅 |
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的, 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所 得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 |
應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 |
(三)企業(yè)所得稅的稅率
納稅人 |
征稅對(duì)象 |
適用稅率 | |
居民企業(yè) |
來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 |
25%(基本稅率) | |
非居民企業(yè) |
在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的 |
來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 | |
來源于中國(guó)境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 | |||
來源于中國(guó)境內(nèi)但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得 |
低稅率20% | ||
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 |
來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 | ||
小型微利企業(yè) |
應(yīng)稅所得 |
減按20% | |
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) |
應(yīng)稅所得 |
減按15% |
【提示1】認(rèn)定小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合下列條件:
工業(yè)企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;
其他企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。
【提示2】國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合法定條件的企業(yè)。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅稅率說法不正確的是( )。
A.企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率
B.現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率為25%
C.符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
D.對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
【答案】D
【解析】對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額,應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法。
直接計(jì)算法下的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額
間接計(jì)算法下的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
1.收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
2.不征稅收入
不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及其他不征稅收入。
3.免稅收入
免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。
免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入,符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。
4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(1)成本。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi),即企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。
(2)費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(3)稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等。
【例題·單選題】計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不能扣除的稅費(fèi)是( )。
A.增值稅
B.教育費(fèi)附加
C.營(yíng)業(yè)稅
D.城市維護(hù)建設(shè)稅
【答案】A
【解析】計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)有:消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等營(yíng)業(yè)稅金及附加,以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。
(4)損失。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(5)其他支出。其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的有()。
A.銷售商品成本
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.增值稅
D.壞賬損失
【答案】ABD
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