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【消費(fèi)稅】
(一)消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(二)消費(fèi)稅的征稅范圍
1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。
委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。
4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品
(1)金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
【提示】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。
(2)對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。
(3)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。
(4)金銀首飾連同包裝物一起銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
(5)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售的同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
(6)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
(7)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，計(jì)稅方式為從價(jià)計(jì)征。
(三)消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
(四)消費(fèi)稅的稅目與稅率
我國(guó)消費(fèi)稅的稅目共有14個(gè)，分別是： 1.煙;2.酒及酒精;3.化妝品;4.貴重首飾及珠寶玉石;5.鞭炮、焰火;6.成品油;7.汽車(chē)輪胎;8.摩托車(chē);9.小汽車(chē);10.高爾夫球及球具;11.高檔手表;12.游艇;13.木制一次性筷子;14.實(shí)木地板。
其中，有些還包括若干子目。消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。根據(jù)不同的稅目或子目，應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率不同。
(五)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.從價(jià)定率征收
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率
【提示】可參考增值稅中關(guān)于銷(xiāo)售額的規(guī)定。
2.從量定額征收
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
【提示】銷(xiāo)售數(shù)量的具體規(guī)定：
(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
【提示】我國(guó)目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(六)消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間)
(1)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別為：
�、俨扇≠d銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
�、诓扇☆A(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;
�、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
�、懿扇∑渌Y(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。
(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.消費(fèi)稅納稅期限
消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;納稅人以1日、3日、5 日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納。
3.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)
(1)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(4)納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(5)納稅銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因，由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。
【企業(yè)所得稅】
(一)企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。
企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的是( )。
A.個(gè)體工商戶
B.合伙企業(yè)
C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
D.非居民企業(yè)
【答案】D
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