【稅法及其構(gòu)成要素】
(一)稅法的概念
稅法是指稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。
稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。
稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;
而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
(二)稅法的分類
1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實(shí)體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。
(2)稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》。
【例題·單選題】稅法按其職能作用不同，分為( )。
A.稅收基本法和稅法普通法
B.稅收實(shí)體法和稅收程序法
C.中央稅法和地方稅法
D.對(duì)流轉(zhuǎn)稅課稅法和對(duì)所得稅課稅法
【答案】B
【解析】稅法按其職能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法兩類。
2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。
(1)國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。
(2)國(guó)際稅法是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國(guó)與國(guó)之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例。
(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收法律制度。
3.按稅法法律級(jí)次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律(狹義的稅法)，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《稅收征收管理法》。
(2)稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。如《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》。
(3)稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì))根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》為稅收規(guī)章;《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》為稅收規(guī)范性文件。
(三)稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。
其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
【例題·單選題】我國(guó)稅法由一系列要素構(gòu)成，其中三個(gè)最基本的要素是指( )。
A.納稅義務(wù)人、稅率、違章處理
B.納稅義務(wù)人、稅目、減免稅
C.納稅義務(wù)人、稅率、征稅對(duì)象
D.納稅義務(wù)人、稅率、納稅期限
【答案】C
【解析】稅收實(shí)體法的基本構(gòu)成要素主要有納稅人、征稅對(duì)象、稅率。
1.征稅人
征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。
我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩大系統(tǒng)。國(guó)家稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收中央稅、中央與地方共享稅;地方稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)征收地方稅。海關(guān)是國(guó)家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，是代表國(guó)家在進(jìn)出關(guān)境環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督管理的機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)征收關(guān)稅。
2.納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人也稱納稅人、納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì)組織。
3.征稅對(duì)象
征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)共同所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對(duì)象構(gòu)成不同的稅種;比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對(duì)象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
【例題·單選題】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是( )。
A.納稅義務(wù)人
B.征稅對(duì)象
C.計(jì)稅依據(jù)
D.稅率
【答案】B
【解析】征稅對(duì)象即納稅客體，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題。每一部稅收實(shí)體法都有特定的征稅對(duì)象，而不同征稅對(duì)象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。
4.稅目
稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。
征稅對(duì)象和稅目具有內(nèi)在的聯(lián)系，征稅對(duì)象是編制稅目的依據(jù)，稅目是征稅對(duì)象的具體化。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。制定稅目的基本方法一般包括：列舉法、概括法
5.稅率
稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例或征收額度，它是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關(guān)系到國(guó)家收入的多少和納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)輕重。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：
(1)比例稅率：是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率一般為25%。
(2)定額稅率：是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
(3)累進(jìn)稅率：是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分為幾個(gè)等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用于不同稅率，數(shù)額越大稅率越高，一般適用于對(duì)所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率兩種。
超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅中工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承租承包經(jīng)營(yíng)所得
超率累進(jìn)稅率：土地增值稅
【例題·單選題】下列稅法構(gòu)成要素中，衡量納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)輕重與否的重要標(biāo)志是()。
A.計(jì)稅依據(jù)
B.減稅免稅
C.稅率
D.征稅對(duì)象
【答案】C
【例題·單選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各稅種中，采用超率累進(jìn)稅率的是( )。
A.資源稅
B.城鎮(zhèn)土地使用稅
C.車輛購(gòu)置稅
D.土地增值稅
【答案】D
6.計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。
【提示】計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問(wèn)題不同。征稅對(duì)象規(guī)定對(duì)什么征稅，計(jì)稅依據(jù)則在確定征稅對(duì)象之后解決如何計(jì)量的問(wèn)題。
計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。
(1)從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅金額是從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財(cái)產(chǎn)額、資金額等。
其計(jì)算公式為：計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額
=計(jì)稅金額×適用稅率
(2)從量計(jì)征。計(jì)稅數(shù)量是從量計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅數(shù)量因征稅對(duì)象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。
其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額
(3)復(fù)合計(jì)征。征稅對(duì)象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。
其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率
【例題·單選題】在稅法中，將課稅對(duì)象具體化并作為征稅的具體根據(jù)的要素為( )。
A.稅率
B.計(jì)稅依據(jù)
C.稅目
D.納稅環(huán)節(jié)
【答案】B
【解析】每一部稅收實(shí)體法都有特定的征稅對(duì)象，而不同征稅對(duì)象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象可分為計(jì)稅依據(jù)和稅目。計(jì)稅依據(jù)是將課稅對(duì)象具體化并作為征稅的具體根據(jù)的要素。
7.納稅環(huán)節(jié)
納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。按照某種稅征稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅種分為兩類，即一次課征制和多次課征制。
一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對(duì)金銀珠寶首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。如在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均征收增值稅。
8.納稅期限
納稅期限指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：
一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況與應(yīng)納稅額的大小分別核定為1 天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期，逐期計(jì)算繳納。
二是按次納稅。如進(jìn)口商品應(yīng)納的增值稅，是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按次計(jì)算繳納。
9.納稅地點(diǎn)
納稅地點(diǎn)是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。如銷售房地產(chǎn)、其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。
10.減免稅
減免稅是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：
(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對(duì)按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：稅法直接規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;依法給予一定期限內(nèi)的減免稅優(yōu)惠，期滿后仍按規(guī)定納稅。
(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。
(3)免征額。免征額是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減免后的剩余部分計(jì)征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對(duì)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
【例題·判斷題】根據(jù)稅法規(guī)定，起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。( )
【答案】×
【解析】起征點(diǎn)是指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對(duì)象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達(dá)到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。
11.法律責(zé)任
法律責(zé)任是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
【例題·多選題】稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素主要有( )。
A.征稅對(duì)象
B.稅率
C.減免稅
D.納稅期限
【答案】ABCD
【解析】稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅期限和減免稅。
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