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第三章：稅收法律制度
第一節(jié)：稅收概述
【稅收的概念與分類】
一、稅收的概念與分類(一)
稅收概念與作用
1.稅收的概念
稅收是國家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配形式。
2.稅收的作用
(1)稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具。
①由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定;
�、诙愂帐前茨�、按季、按月征收，均勻入庫，有利于財(cái)力調(diào)度，滿足日常財(cái)政支出;
�、鄱愂盏脑慈謴V泛，多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，能從多方面籌集財(cái)政收入。
(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。
(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。
(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。
(二)稅收的特征
1.強(qiáng)制性
稅收是國家以社會(huì)管理者身份，憑借政治權(quán)利，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。
2.無償性
稅收是國家憑借政治權(quán)利，將社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員的一部分收入歸國家所有，國家不向原納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)，也不再直接償還給原來的納稅人。
3.固定性
稅收是按照國家法令預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅義務(wù)人、計(jì)算納稅辦法和期限等都是稅收法規(guī)預(yù)先規(guī)定了的，有一個(gè)比較穩(wěn)定的適用期限，是國家的一種固定的連續(xù)性收入。
(三)稅收的分類
1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。
(1)流轉(zhuǎn)稅類
流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅類稅收以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費(fèi)用變化的影響，而對(duì)價(jià)格變化較為敏感。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。
(2)所得稅類
所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅收。所得稅類稅收屬于終端稅種，它體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，即所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。所得稅類稅收的特點(diǎn)是：征稅對(duì)象不是一般收入，而是總收入減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，及應(yīng)納稅所得額，征稅數(shù)額受成本、費(fèi)用、利潤高低的影響較大�，F(xiàn)階段，我國所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。
(3)財(cái)產(chǎn)稅
財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅收。其特點(diǎn)是：稅收負(fù)擔(dān)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值、數(shù)量關(guān)系密切，征稅范圍的選擇比較靈活。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類。
(4)資源稅
資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源作為征稅對(duì)象的一類稅收。其特點(diǎn)是：稅負(fù)高低與資源極差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇比較靈活。我國現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于此類。
(5)行為稅
行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實(shí)現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于此類稅收。
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。
(1)工商稅類
工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等稅種。
(2)關(guān)稅類
關(guān)稅類是國家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象的一類稅收。主要包括：進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅
中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。
(2)地方稅
地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類稅收。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等。
(3)中央與地方共享稅
中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。
4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。
(1)從價(jià)稅
從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。
(2)從量稅
從量稅是以課稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國現(xiàn)行的車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等。
(3)復(fù)合稅
復(fù)合稅是指對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)稅方法征收的一種稅，如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅中對(duì)卷煙、白酒等征收的消費(fèi)稅。
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