2014年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》知識點精講(13)

　　二、發(fā)票開具與管理

　　發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是確定經(jīng)濟收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。

　　稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

　　財政、審計、工商行政管理、公安等有關部門在各自職權范圍內，配合稅務機關做好發(fā)票管理工作。

　　(一)發(fā)票的種類

　　我國發(fā)票按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目不同，可以分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票的樣式和印制及管理均由國家稅務總局制定。

　　增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用，一般納稅人如有法定情形出現(xiàn)也不得領購使用。

　　基本聯(lián)次：記賬、抵扣、發(fā)票聯(lián)(沒有存根聯(lián));

　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　3.專業(yè)發(fā)票(國有)

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　【例題·多選題】下列關于發(fā)票管理辦法的規(guī)定中錯誤的有( )。

　　A.發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票和行業(yè)發(fā)票

　　B.發(fā)票的樣式、印制及管理均由國家稅務總局制定

　　C.增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)作為購貨方核算增值稅進項稅額的會計憑證使用

　　D.普通發(fā)票僅限于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用

　　【正確答案】ABCD

　　【例題·多選題】下列屬于專業(yè)發(fā)票的有( )。

　　A.電報收據(jù)

　　B.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票

　　C.保險憑證

　　D.國有鐵路貨票

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票屬于普通發(fā)票里的行業(yè)發(fā)票。

　　(二)開具要求

　　1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。

　　2.開具發(fā)票，應按號碼順序填開，全部聯(lián)次一次性復寫或打印，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

　　3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　4.使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　5.發(fā)票開票時限和地點應符合規(guī)定。

　　6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票，未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。

　　7.發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

　　8.開具發(fā)票的單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自銷毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。

　　9.使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應于丟失(發(fā)現(xiàn)丟失)當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

　　【例題·多選題】下列有關發(fā)票的表述中，符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.經(jīng)營業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，營業(yè)收入已經(jīng)確認時，才能開具發(fā)票

　　B.開具發(fā)票應按編號順序填開，內容真實、全部聯(lián)次一次性復寫或打印

　　C.經(jīng)單位負責人同意，可以代其他單位開具發(fā)票

　　D.開具的發(fā)票存根聯(lián)應當保存5年

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考核增值稅專用發(fā)票的開具要求。

　　【例題·多選題】下列有關發(fā)票的表述中，不符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。

　　A.任何單位和個人均不得拆本使用發(fā)票

　　B.任何單位和個人均不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票

　　C.任何單位和個人均不得攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境

　　D.已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年，保存期滿后可自行銷毀

　　【正確答案】ABD

　　【例題·判斷題】開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限，逐欄、逐聯(lián)順序填開，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章，不得逐聯(lián)填開。

　　三、納稅申報

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續(xù)。

　　【注意】納稅人、扣繳義務人無論本期有無應納、應繳稅款，都必須按照稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務機關辦理納稅申報。

　　(一)直接申報

　　即上門申報，是指納稅人、扣繳義務人直接到稅務機關辦理納稅申報，是一種傳統(tǒng)的申報方式。

　　(二)郵寄申報

　　郵寄申報以郵政部門收據(jù)作為申報憑證，以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　　(三)數(shù)據(jù)電文申報(電子申報)

　　經(jīng)稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞竭M行申報。

　　納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關(紙質)資料，并定期書面報送主管稅務機關。

　　(四)其他方式

　　1.簡易申報(只針對實行定期定額方式繳納稅款的納稅人)

　　2.簡并征期(只針對實行定期定額方式繳納稅款的納稅人)

　　3.委托代理申報等

　　【例題·判斷題】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間內可以不辦理納稅申報。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　【例題·單選題】郵寄申報納稅的申報日期是( )。

　　A.填表日期

　　B.寄出地郵戳日期

　　C.收郵地郵戳日期

　　D.稅務機關收到日期

　　【正確答案】B

　　【答案解析】郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。

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