2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第3章)

第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　【思考題】

　　1.什么是復(fù)式記賬法?

　　2.為什么叫借貸記賬法?借貸是什么含義?

　　3.如何確定賬戶(hù)的增減變化應(yīng)記在借方還是貸方?

　　4.什么是會(huì)計(jì)分錄?如何記錄會(huì)計(jì)分錄?

　　5.試算平衡的原理是什么?它能否發(fā)現(xiàn)所有的記賬錯(cuò)誤?

　　6.總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目是什么關(guān)系?什么是平行登記?

　　一、復(fù)式記賬法

　　所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。

　　單式記賬法，是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)進(jìn)行登記的記賬方法，是一種不完整的簡(jiǎn)易記賬方法。

　　復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，是一種系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的記賬方法。

　　復(fù)式記賬法相比單式記賬法，有兩個(gè)明顯的特征：

　　一是基于“資產(chǎn)=權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等關(guān)系，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在至少兩個(gè)賬戶(hù)上相互聯(lián)系地進(jìn)行分類(lèi)記錄，可以全面地、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌;

　　二是可以利用會(huì)計(jì)要素之間的勾稽關(guān)系，對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的準(zhǔn)確性。

　　【例題3—3】在復(fù)式記賬法下，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在( )。

　　A.一個(gè)或一個(gè)以上賬戶(hù)中登記

　　B.兩個(gè)賬戶(hù)中登記

　　C.兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中登記

　　D.相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中登記

　　【答案】D

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶(hù)余額的性質(zhì)等。“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義�！敖琛焙汀百J”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶(hù)的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說(shuō)明(即：取決于賬戶(hù)的性質(zhì))。

　　(三)借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

　　賬戶(hù)，是擁有一定格式的賬頁(yè)，賬戶(hù)的名稱(chēng)是會(huì)計(jì)科目。

　　如果采取最簡(jiǎn)單的形式，一個(gè)賬戶(hù)僅僅有三個(gè)要素：(1)標(biāo)題(會(huì)計(jì)科目);(2)左方欄，稱(chēng)為借方;(3)右方欄，稱(chēng)為貸方。這種形式的賬戶(hù)稱(chēng)為T(mén)型(或丁字)賬戶(hù)。

　　1、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的增加，記錄在賬戶(hù)的借方(左方)，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的減少，記錄在賬戶(hù)的貸方(右方)。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的余額一般在借方，用公式表示：

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額 =期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

　　2、負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

　　負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益賬戶(hù)的增加，記錄在賬戶(hù)的貸方(右方)，負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益賬戶(hù)的減少，記錄在賬戶(hù)的借方(左方)。負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益賬戶(hù)的余額一般在貸方，用公式表示：

　　負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益賬戶(hù)期末余額 =期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額

　　3、成本類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

　　成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)相同。成本類(lèi)賬戶(hù)的增加，記錄在賬戶(hù)的借方(左方)，成本類(lèi)賬戶(hù)的減少，記錄在賬戶(hù)的貸方(右方)。成本類(lèi)賬戶(hù)如有余額，一般在借方。

　　4、損益類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　收入類(lèi)賬戶(hù)與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，貸方登記增加，借方登記減少。不同點(diǎn)在于：收入類(lèi)賬戶(hù)期末一般無(wú)余額。

　　(2)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)與所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相反，借方登記增加，貸方登記減少。不同點(diǎn)在于：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)期末一般無(wú)余額。

　　【例題3—4】在借貸記賬法下，將賬戶(hù)劃分為借、貸兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據(jù)是( )。

　　A.凡借方都登記增加，貸方都登記減少

　　B.記賬方法

　　C.金額大小

　　D.賬戶(hù)的性質(zhì)

　　【答案】D

　　【例題3—5】采用借貸記賬法時(shí)，資產(chǎn)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是( )。

　　A.借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方

　　B.借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方

　　C.記增加、貸方登記減少，期末一般無(wú)余額

　　D.借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無(wú)余額

　　【答案】A

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶(hù)，然后確定該賬戶(hù)的變動(dòng)情況，即增加還是減少，最后確定應(yīng)將其記入該賬戶(hù)的左方還是右方，即借方還是貸方。歸納起來(lái)就是：有借必有貸，借貸必相等。

　　(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　在借貸記賬法下，發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記錄在一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方與另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶(hù)和“貸”記賬戶(hù)之間的聯(lián)系，稱(chēng)為“賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系”或“會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。把存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為“對(duì)應(yīng)賬戶(hù)”。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

　　會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶(hù)(科目)名稱(chēng)及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。

　　按照所涉及賬戶(hù)的多少，分為：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，是指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指需在三個(gè)或三個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　注意：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

　　不允許把反映不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。

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