| 第 1 頁(yè)：第一節(jié)稅收概述 |
| 第 2 頁(yè)：第二節(jié)主要稅種 |
| 第 5 頁(yè)：第三節(jié) 收征管 |
三、營(yíng)業(yè)稅
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為 征稅對(duì)象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。
(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人
1.營(yíng)業(yè)稅的納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
2.營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。中國(guó)境外的單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。
非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。
(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率
1.營(yíng)業(yè)稅稅目�，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個(gè)稅目。如表3—5所示。
2.營(yíng)業(yè)稅稅率。根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位，并且參照不同行業(yè)的盈利水平，營(yíng)業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率，即3%、5%、5%～20%。如表3—5所示。
表3—5營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率表
科目 |
征收范圍 | 稅率 |
| 交通運(yùn)輸業(yè) | 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管理運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) | 3% |
| 建筑業(yè) | 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) | 3% |
| 金融保險(xiǎn)業(yè) | 金融、保險(xiǎn)、典當(dāng) | 5% |
| 郵電通信業(yè) | 郵政、集郵、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、電報(bào)、電傳、電 話、電話安裝 | 3% |
| 文化體育業(yè) | 表演、播映、經(jīng)營(yíng)瀏覽場(chǎng)所、其他文化業(yè)、體育 | 3% |
| 娛樂(lè)業(yè) | 歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保 齡球、游藝 | 5%，20% |
| 服務(wù)業(yè) | 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及 其他服務(wù)業(yè) | 5% |
| 轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn) |
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) | 5% |
| 銷售不動(dòng)產(chǎn) | 銷售建筑物及其他土地附著物 | 5% |
說(shuō)明：
1.納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算或不能準(zhǔn)確提供數(shù)額的，從高適用稅率;
2.納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。從2001年5月1日起，對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為一律按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。自2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球減按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂(lè)業(yè)”;
3.居民個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居住用房減按3%的稅率征收。
(四)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
營(yíng)業(yè)稅以納稅人的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額，是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。
營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限。營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
四、企業(yè)所得稅
(一)企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。
(二)企業(yè)所得稅征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。
(三)企業(yè)所得稅稅率
企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率。企業(yè)所得稅稅率為25%;非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，適用稅率為20%。
另外，稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
1.收入總額。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。 2.不征稅收入。在收入總額中的下列收入為不征稅收入：
(1)財(cái)政撥款;
(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;
(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;
(4)根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條精神，企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計(jì)算。
3.免稅收入。在收入總額中的下列收入列為免稅收入：
(1)國(guó)債利息收入;
(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;
(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益;
(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入;
(5)企業(yè)政策性搬遷收入。
4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。包括四個(gè)方面：成本、費(fèi)用、稅金、損失。
5.不得扣除的項(xiàng)目。下列支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除：
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金，罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;
(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出;
(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)非廣告性質(zhì)支出;
(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出;
(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
6.虧損彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
(五)企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點(diǎn)。企業(yè)按登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)登記注冊(cè)地是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。
2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
3.納稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
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