| 第 1 頁(yè)：第一節(jié)收入 |
| 第 2 頁(yè)：第二節(jié)費(fèi)用 |
| 第 3 頁(yè)：第三節(jié)成本 |
| 第 4 頁(yè)：第四節(jié)利潤(rùn) |
| 第 5 頁(yè)：第五節(jié)利潤(rùn)分配的核算 |
第四節(jié)利潤(rùn)
一、利潤(rùn)的構(gòu)成
利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費(fèi)用后的差額。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)一般分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)部分。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
二、賬戶設(shè)置
為核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：
(1)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，貸方登記已確認(rèn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期營(yíng)業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，該賬戶無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。
(2)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。
(3)“所得稅費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。
(4)“投資收益”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。
(5)“資產(chǎn)減值損失”賬戶，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶。
(6)“本年利潤(rùn)”賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，貸方登記期末各收益類(lèi)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借記登記期末成本費(fèi)用或支出類(lèi)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤(rùn);如為借方余額，表示虧損。
(7)“利潤(rùn)分配”賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目的具體數(shù)額以及利潤(rùn)分配后的余額。
三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算
營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系的各項(xiàng)收支。
(一)營(yíng)業(yè)外收入的核算
營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得等。營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。期末應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，借記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶。
(二)營(yíng)業(yè)外支出的核算
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)
資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出等。
營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清
理”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，借記
“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
四、所得稅費(fèi)用的核算
企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額是在企、業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的薪酬支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如可在稅前扣除的前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。如不存在暫時(shí)性差異的影響，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
企業(yè)實(shí)際上交稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用”賬戶。
五、本年利潤(rùn)的核算
本年利潤(rùn)是企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類(lèi)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，借記有關(guān)收入類(lèi)賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶;并應(yīng)將計(jì)入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用或支出類(lèi)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記各有關(guān)費(fèi)用或支出類(lèi)賬戶。
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