2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(19)

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第十九章收入、費用、成本和利潤

第一節(jié)收入

　　一、收入的特點與分類

　　收入是指企業(yè)在口常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　(一)收入的特點

　　(1)收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

　　(2)會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　(3)本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。如增值稅、代收利息等。

　　(二)收入的分類

　　企業(yè)的收入分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。

　　(1)銷售商品的收入。主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售，以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。

　　(2)提供勞務(wù)的收入。主要有提供旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等所獲取的收入。

　　(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。是指企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所獲取的收入，包括出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等。

　　二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　三、賬戶設(shè)置

　　為核算和監(jiān)督企業(yè)銷售業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

　　(1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入，貸方登記已確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

　　(2)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

　　(3)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入，貸方登記已確認(rèn)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

　　(4)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本，借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

　　四、銷售商品收入的核算

　　(一)銷售收入的會計處理

　　商品銷售收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

　　(二)現(xiàn)金折扣的會計處理

　　現(xiàn)金折扣是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時，為鼓勵購貨方在一定的借用期限內(nèi)盡快付款而給予的優(yōu)惠條件，即購貨方可從應(yīng)付貨款總額中扣除一定比例的金額。

　　(三)銷售折讓的會計處理

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于企業(yè)在售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。

　　(四)銷售退回的會計處理

　　銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，處理就比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶;如果企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的(除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外)，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。企業(yè)發(fā)生銷售退同時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄。

　　五、其他業(yè)務(wù)收入的核算

　　其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，并按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)各項支出在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，并按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。該賬戶核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。

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