2013年會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(18)

第四節(jié)留存收益

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。

　　一、盈余公積

　　(一)盈余公積的形成

　　盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

　　(1)法定盈余公積。

　　根據(jù)《公司法》的有關規(guī)定，公司制企業(yè)應該按照凈利潤(減彌補以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積，計提的法定盈余公積累計金額已達到注冊資本的50%時，可以不再提取;非公司制的企業(yè)可以按照超過10%的比例提取。

　　(2)任意盈余公積。

　　任意盈余公積是公司制企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。

　　(二)盈余公積的用途

　　根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)提取的盈余公積主要可以用于以下幾個方面：

　　(三)盈余公積的會計處理

　　為了核算和監(jiān)督盈余公積的形成和使用情況，企業(yè)應設置“盈余公積”賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記盈余公積的增加數(shù)額，借方登記盈余公積的減少數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)期末盈余公積的實有數(shù)額�！坝喙e”賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

　　二、未分配利潤

　　(一)未分配利潤的形成

　　未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，也是企業(yè)所有者權益的組成部分。未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結存的利潤。未分配利潤通常留待以后向投資者進行分配。未分配利潤相對于盈余公積來講，屬于未確定用途的留存收益，企業(yè)在使用未分配利潤上有較大的自主權，受國家法律法規(guī)的限制較少。

　　未分配利潤從數(shù)量上來說，是企業(yè)期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的盈余公積和分配出去的利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤;二是未指定特定用途的利潤。

　　(二)未分配利潤形成的會計處理

　　企業(yè)的未分配利潤是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶進行核算的�！袄麧櫡峙洹辟~戶核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額�！袄麧櫡峙洹辟~戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

　　利潤分配的主要賬務處理如下：

　　企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶，貸記“應付股利”賬戶。用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積——法定盈余公積或任意盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”賬戶。年度終了，企業(yè)應將本年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶。如為盈利，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶;如為凈虧損，做相反的會計分錄。同時，將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶。結轉后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。結轉后，“利潤分配——未分配利潤”賬戶如為貸方余額，反映企業(yè)累計未分配的利潤，如為借方余額，則表示累積的未彌補虧損。

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