2013年會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(3)

第二節(jié)借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利�！敖琛薄ⅰ百J”的含義最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動。現(xiàn)在的借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法包含記賬方法的平衡原理、記賬方向的符號和賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡方法等重要內(nèi)容。

　　二、借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，賬戶統(tǒng)一地將左右兩方分為借方和貸方，在丁字賬戶中，左方固定為借方，右方固定為貸方。在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。確定賬戶結(jié)構(gòu)的目的是分別規(guī)定借方、貸方發(fā)生額的內(nèi)容和賬戶余額的方向，便于有規(guī)律地登記賬戶和結(jié)出賬戶的余額。

　　(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。資產(chǎn)賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

　　借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

　　(2)負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)。在負(fù)債類賬戶中，負(fù)債的增加記錄在賬戶的貸方，負(fù)債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。負(fù)債賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

　　(3)所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在賬戶的借方，賬戶的余額在貸方。

　　(4)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期初、期末如有余額，余額在賬戶的借方。

　　(5)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)。損益類賬戶是反映會計(jì)主體在某一會計(jì)期間取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用支出情況。損益類賬戶在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額。損益類賬戶又可以分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

　�、偈杖腩愘~戶的結(jié)構(gòu)。在收入類賬戶中，收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末無余額。

　　②費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)。在費(fèi)用類賬戶中，費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末一般無余額。

　　四、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

　　五、借貸記賬法的試算平衡

　　會計(jì)記錄難免會發(fā)生一些差錯。為保證賬戶記錄的正確性，在會計(jì)中可以通過試算平衡來檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確。試算平衡是根據(jù)會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各賬戶的發(fā)生額可能是正確的;如試算結(jié)果不平衡，則證明記賬有錯誤，應(yīng)對賬戶記錄進(jìn)行檢查。

　　(2)余額試算平衡法。余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，驗(yàn)證本期賬戶記錄是否正確的一種方法。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

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