2013甘肅會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(11)

第五節(jié)　應收款項減值

　　一、應收款項減值概述

　　企業(yè)應收款項的可收回金額(即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)如果低于其賬面價值時，即為應收款項減值。

　　企業(yè)應在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。

　　二、應收款項減值的核算

　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算壞賬準備的計提、轉銷等情況�！皦馁~準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。

　　(一)計提壞賬準備的方法和金額的計算

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應采用備抵法，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應計提的壞賬準備。

　　(二)計提壞賬準備的財務處理

　　期末應有壞賬準備余額=當期按應收賬款計算的應提壞賬準備余額=當期應收賬款期末余額×確定的壞賬準備計提比例

　　注：“壞賬準備”科目的貸(借)方余額：計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額。

　　分錄： “壞賬準備計提與核算”知識點非常重要，經(jīng)常會結合資產負債表“應收賬款”項目的計算一并考核，考生在學習時要注意將兩者相互結合。

　　(三)實際發(fā)生壞賬時的賬務處理

　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：

　　1.債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回;

　　2.債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回;

　　3.債務人較長時期內未履行其償還義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等)。

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

　　(四)已轉銷的壞賬收回的賬務處理

　　已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。