2013會計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》精講筆記(12)

　　(四)注銷登記

　　1.注銷登記的概念

　　注銷稅務(wù)登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務(wù)時(shí)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。辦理注銷稅務(wù)登記后，該當(dāng)事人不再接受原稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

　　2.注銷登記的適用范圍及時(shí)間要求

　　(1)適用范圍

　　納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　(2)時(shí)間要求

　�、侔凑找�(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　�、诩{稅人被工商機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　③納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在遷移通知書上注明。

　　納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　【舉例3-18】張某在上海市閘北區(qū)設(shè)立了一家公司，后來由于經(jīng)營情況發(fā)生變化，張某將公司搬遷到浦東新區(qū)，請分析張某應(yīng)當(dāng)辦理何種稅務(wù)登記。

　　根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。所以，張某應(yīng)當(dāng)先到閘北區(qū)稅務(wù)局辦理注銷登記，再于30天之內(nèi)到浦東新區(qū)稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記。

　　(五)外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

　　《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》實(shí)行一地一證原則。

　　納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。

　　納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動情況申請表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。并由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》上注明納稅人的經(jīng)營、納稅及發(fā)票使用情況，在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》繳銷手續(xù)。

　　(六)納稅人稅種登記

　　納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的同時(shí)應(yīng)當(dāng)申請?zhí)顖?bào)稅種登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營范圍及擁有的財(cái)產(chǎn)等情況，認(rèn)定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款期限、征收方式和繳庫方式等。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。

　　(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

　　1.扣繳義務(wù)人的概念

　　扣繳義務(wù)人包括代扣代繳稅款義務(wù)人和代收代繳稅款義務(wù)人。

　　代扣代繳：個(gè)人所得稅由支付應(yīng)稅所得的單位代扣代繳。

　　代收代繳：消費(fèi)稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。

　　2.登記范圍

　　(1)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　(2)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

　　3.登記申報(bào)所需的資料

　　納稅人應(yīng)提供《扣繳義務(wù)人登記表》、《稅務(wù)登記證》(副本)原件(已辦理稅務(wù)登記的)、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(未辦理稅務(wù)登記的)、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)協(xié)議、合同原件及復(fù)印件(發(fā)生本項(xiàng)代扣代繳義務(wù)的)。

　　4.納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

　　已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

　　根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

　　【例題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)辦理稅務(wù)注銷登記的情形有(　)。

　　A.納稅人破產(chǎn)

　　B.納稅人變更法定代表人

　　C.納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照

　　D.納稅人暫停經(jīng)營活動

　　【答案】AC

　　【例題·單選題】納稅人因住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，應(yīng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理(　)。

　　A.開業(yè)登記

　　B.注銷登記

　　C.變更登記

　　D.停業(yè)登記

　　【答案】B

　　【例題·判斷題】納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。(　)

　　【答案】×

　　【總結(jié)】開業(yè)、變更稅務(wù)登記的時(shí)間基本是30日內(nèi)，注銷稅務(wù)登記的時(shí)間基本是15日內(nèi)。

　　【例題·單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為(　)。

　　A.自動注銷稅務(wù)登記

　　B.已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收管理

　　C.自動延長停業(yè)登記

　　D.納稅人已自動接受罰款處理

　　【答案】B

　　【例題·多選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記的情形一般包括(　)。

　　A.開業(yè)

　　B.增加銀行賬號

　　C.停業(yè)

　　D.復(fù)業(yè)

　　【答案】ABCD

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