2013會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講筆記(8)

　　(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　在借貸記賬法下，發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記錄在一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”或“會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。把存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

　　會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。

　　按照所涉及賬戶的多少，分為：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指需在三個(gè)或三個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　注意：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

　　不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。

　　對(duì)前述10個(gè)例子的業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　【舉例3-1】企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。

　　借：銀行存款 100000

　　貸：實(shí)收資本 100000

　　【舉例3-2】企業(yè)取得銀行短期貸款50000元。

　　借：銀行存款 50000

　　貸：短期借款 50000

　　【舉例3-3】企業(yè)以銀行存款80000元購(gòu)置固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn) 80000

　　貸：銀行存款 80000

　　【舉例3-4】企業(yè)償還部分銀行借款30000元。

　　借：短期借款 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　【舉例3-5】企業(yè)退還投資人款項(xiàng)20000元。

　　借：實(shí)收資本 20000

　　貸：銀行存款 20000

　　【舉例3-6】企業(yè)支付房租2000元。

　　借：管理費(fèi)用 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用：

　　借：本年利潤(rùn)2000

　　貸：管理費(fèi)用 2000

　　【舉例3-7】投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。

　　借：實(shí)收資本 20000

　　貸：長(zhǎng)期借款 20000

　　【舉例3-8】企業(yè)通過為銀行提供服務(wù)償還部分負(fù)債5000元。

　　借：短期借款 5000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000

　　貸：本年利潤(rùn) 5000

　　【舉例3-9】投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資。

　　借：盈余公積 6000

　　貸：實(shí)收資本 6000

　　【舉例3-10】將5000元短期借款轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。

　　借：短期借款 5000

　　貸：長(zhǎng)期借款 5000

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　利用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，以借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。

　　【提示】如果試算后發(fā)現(xiàn)并不平衡，則意味著記賬過程存在錯(cuò)誤。

　　2.試算平衡的分類

　　包括兩類：發(fā)生額試算平衡法、余額試算平衡法

　　(1)發(fā)生額試算平衡法

　　根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等，那么，將一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。

　　發(fā)生額試算平衡法，可用公式表示如下：

　　全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　(2)余額試算平衡法

　　根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益” ，各項(xiàng)資產(chǎn)余額的總和必然等于各項(xiàng)權(quán)益余額的總和。因此，所有賬戶借方余額合計(jì)與所有賬戶貸方余額合計(jì)必然相等，可用公式表示：

　　全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

　　全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

　　舉例：

　　紅星工廠2012年6月初全部賬戶余額如下：

　　庫(kù)存現(xiàn)金1000 短期借款 70000

　　銀行存款 60000 應(yīng)付賬款 41000

　　固定資產(chǎn) 400000 實(shí)收資本350000

　　資產(chǎn)合計(jì) 461000 權(quán)益合計(jì)461000

　　6月份發(fā)生如下六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)3日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，用銀行存款30000元支付價(jià)款。

　　分析：“固定資產(chǎn)”賬戶增加30000元，記借方。“銀行存款”賬戶減少30000元，記貸方。

　　(2)15日，企業(yè)向銀行借款50000元，期限一年，存入銀行。

　　分析：“銀行存款”賬戶增加50000元，記借方�！岸唐诮杩睢辟~戶增加50000元，記貸方。

　　(3)22日，企業(yè)以銀行存款20000元，償還前欠貨款。

　　分析：“應(yīng)付賬款”賬戶減少20000元，記借方�！般y行存款”賬戶減少20000元，記貸方。

　　(4)26日，企業(yè)接受投資者投入的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值

　　80000元。

　　分析：“固定資產(chǎn)”賬戶增加80000元，記借方。 “實(shí)收資本”賬戶增加80000元，記貸方。

　　(5)28日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。

　　分析：“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶增加5000元，記借方�！般y行存款”賬戶減少5000元，記貸方。

　　(6) 29日，經(jīng)協(xié)商，將欠黃河工廠的貨款10000元轉(zhuǎn)作對(duì)本企業(yè)的投入資本。

　　分析：“應(yīng)付賬款”賬戶減少10000元，記借方�！皩�(shí)收資本”賬戶增加10000元，記貸方。

　　本期發(fā)生額及余額試算平衡表

　　在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1、必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

　　2、如果試算平衡表借貸不相等，有可能賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到平衡為止。

　　3、即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，也并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確。因?yàn)�，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)業(yè)務(wù);②重記某項(xiàng)業(yè)務(wù);③某項(xiàng)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶;④顛倒記賬方向;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷。

　　【例題3—6】借貸記賬方法下的試算平衡方法有( )。

　　A.發(fā)生額試算平衡法

　　B.總額試算平衡法

　　C.差額試算平衡法

　　D.余額試算平衡法

　　【答案】AD

　　【例題3—7】在發(fā)生( )的情況下，試算平衡表依然是平衡的。

　　A.少記某賬戶發(fā)生額

　　B.整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)漏記

　　C.整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記

　　D.某一賬戶的金額記錯(cuò)

　　【答案】BC

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