2013安徽會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(10)

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第三節(jié)　記賬憑證

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　　記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證編制，也可以根據(jù)同類原始憑證匯總編制或根據(jù)原始憑證匯總表編制。

　　一、記賬憑證的種類

　　(一)記賬憑證按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

　　1.收款憑證

　　收款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務

　　根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的，是據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關賬戶(賬簿)的依據(jù)。

　　收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。

　　現(xiàn)金收款憑證：根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務的原始憑證編制，如以現(xiàn)金結算的發(fā)票記賬聯(lián);

　　銀行存款收款憑證：根據(jù)銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制，如銀行進賬通知單。

　　2.付款憑證

　　付款憑證：用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務，根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證填制的，既是出納付款的依據(jù)，也是企業(yè)據(jù)以登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他有關賬戶(賬簿)的依據(jù)。

　　付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。

　　現(xiàn)金付款憑證：根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務的原始憑證編制，如以現(xiàn)金結算的借款單;

　　銀行存款付款憑證：根據(jù)銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。

　　3.轉(zhuǎn)賬憑證

　　轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務，根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬業(yè)務(即在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，不需要收付現(xiàn)金或銀行存款的各項業(yè)務)的原始憑證填制的，如企業(yè)內(nèi)部的領料單、出庫單等;計提固定資產(chǎn)折舊、期末結轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。

　　對于經(jīng)濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

　　(二)記賬憑證按照填列方式分類，可以分為復式憑證和單式憑證

　　1.復式憑證

　　復式憑證：所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映

　　前述的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證都是復式記賬憑證。

　　優(yōu)點：反映科目之間的對應關系，便于了解經(jīng)濟業(yè)務概況，便于檢查和分析經(jīng)濟業(yè)務;降低編制憑證的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，便于對憑證進行保管

　　不足：不便于傳遞、匯總，不利于會計人員的合理分工，沒有單式記賬憑證靈活。

　　復式記賬憑證被大多數(shù)企業(yè)單位所采用，適用范圍較為廣泛。

　　2.單式憑證

　　單式憑證：一張記賬憑證只填列涉及的一個會計科目及其金額

　　填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

　　優(yōu)點：便于歸類、整理、傳遞，便于分工合作，方便記賬憑證匯總表的編制。

　　不足：不能集中反映經(jīng)濟業(yè)務的概況，不便于查賬、保管。一般適用于業(yè)務量較大，會計部門內(nèi)部分工較細、經(jīng)濟業(yè)務單一的單位。

　　在借項記賬憑證和貸項記賬憑證中所列示的對應總賬科目只起參考作用，不作為登記賬簿的依據(jù)。

　　例(多選)：記賬憑證按內(nèi)容不同可分為(　)。

　　A.收款憑證

　　B.付款憑證

　　C.轉(zhuǎn)賬憑證

　　D.原始憑證

　　『正確答案』ABC

　　二、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

　　(1)記賬憑證的名稱;

　　(2)填制記賬憑證的日期;

　　(3)記賬憑證的編號;

　　(4)經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要;

　　(5)經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向;

　　(6)經(jīng)濟業(yè)務事項的金額;

　　(7)記賬標記;

　　(8)所附原始憑證張數(shù)(大寫);

　　(9)會計主管、記賬、審核、制單等有關人員簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。

　　三、記賬憑證的編制要求

　　(一)基本要求

　　1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

　　2.記賬憑證應連續(xù)編號。

　　按月順序編號

　　分數(shù)編號法：一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證。如

　　3.記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。

　　4.不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　5.除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準。

　　如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。

　　一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(在摘要上寫附件見×月×號憑證)或者附上該原始憑證的復印件。

　　一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

　　原始憑證分割單

　　憑證名稱　　填制日期　　填制單位　　受票單位　　業(yè)務內(nèi)容　　金 額

　　分割票據(jù)單位　　　　分攤的費用

　　受票單位蓋章　　　　分割票據(jù)單位蓋章

　　經(jīng)辦人 　　　　經(jīng)辦人

　　備注

　　6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。

　　已登記入賬的記賬憑證錯誤更正：第五章

　　7.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　(二)收款憑證的編制要求

　　借方科目：庫存現(xiàn)金或銀行存款;

　　日期：編制本憑證的日期;

　　右上角順序號： “收字第×號”或“現(xiàn)收字第×號”和“銀收字第×號”的順序編號;

　　摘要：記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明;

　　貸方科目：與庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目;

　　記賬：該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務事項重記或漏記;

　　金額：該項經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生額;

　　附件 張：記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);

　　最下邊分別由有關人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。

　　【例4—2】企業(yè)20×9年5月20日銷售貨物一批，價款40 000元，增值稅6 800元。收到購買單位支票一張，收訖46 800元存入銀行。

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 　40 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　6 800

　　出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式見表4—17。

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