(二)賬戶設(shè)置
1.“短期借款”賬戶
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的�！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。
借方：登記短期借款的歸還。
貸方：登記借入的各種短期借款;
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的各種籌資
費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
借方：登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;
貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。
余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。
該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”等科目核算。
3.“應(yīng)付利息”賬戶
“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
借方：登記實(shí)際支付的利息;
貸方：登記企業(yè)按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息;
余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。
該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
【例題5-5】明光公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，于2009年5月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為3個(gè)月的借款45 000元，款項(xiàng)已存入銀行。
借：銀行存款 45 000
貸：短期借款 45 000
【例題5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%。利息按季度結(jié)算，計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為150(45 000×4%÷12)元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150
貸：應(yīng)付利息 150
6、7月份的利息計(jì)算和處理方法同5月份。
【例題5-7】上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 300
【例題5-8】承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。
借：應(yīng)付利息 150
短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 150
4.“長(zhǎng)期借款”賬戶
長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項(xiàng)。與短期借款相比，長(zhǎng)期借款的借款期限較長(zhǎng)，此外，二者對(duì)借款利息費(fèi)用的處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用�？颇繛椤霸诮üこ獭薄�
“長(zhǎng)期借款”賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。
借方：登記償還的數(shù)額(本金和長(zhǎng)期利息);
貸方：登記借入長(zhǎng)期借款的數(shù)額(本金和長(zhǎng)期利息);
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的數(shù)額(本金和長(zhǎng)期利息)。
本賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。
【例題5-9】明光公司為建造一幢廠房(工期兩年)，于2009年1月1日向中國(guó)銀行取得為期三年的借款900 000元，存入銀行。明光公司當(dāng)即將該項(xiàng)資金投入到廠房的建造中。工程于2010年末完工。借入時(shí)：
借：銀行存款 900 000
貸：長(zhǎng)期借款——本金 900 000
【例題5-10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計(jì)算2009年的借款利息。
分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項(xiàng)資本性支出，應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的建造成本中。2009年的利息為72 000(900 000×8%)元。
借：在建工程 72 000
貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 72 000
2010年的利息處理與2009年相同。
【例題5-11】承上例，計(jì)算2011年的借款利息。
分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的費(fèi)用，符合條件的情況下資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在此例中由于工程已經(jīng)在2010年年末完工，所以2011年的利息不能計(jì)入工程成本，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)付利息增加。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 72 000
貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 72 000
【例題5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末歸還該筆長(zhǎng)期借款的本金及利息。該筆長(zhǎng)期借款在存續(xù)期間的利息共計(jì)216 000元，借款本金為900 000元，本息合計(jì)為
1 116 000元，一次付清。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長(zhǎng)期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期借款——本金 900 000
長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 216 000
貸：銀行存款 1 116 000
小結(jié)：
| 資金籌集 | 具體來(lái)源 | 核算賬戶 | 核算具體內(nèi)容 |
| 投入資本 | 所有者投入的資本 | 實(shí)收資本（股本） | 注冊(cè)（法定）資本部分 |
| 資本公積 | 超額投資（資本溢價(jià)）部分 | ||
| 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 | 資本公積 | 其他資本公積部分 | |
| 借入資金 | 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。 | 短期借款 | 利息費(fèi)用記入當(dāng)期損益-財(cái)務(wù)費(fèi)用； |
| 應(yīng)付而未付的利息記入“應(yīng)付利息” | |||
| 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項(xiàng)。 | 長(zhǎng)期借款 | 利息費(fèi)用：費(fèi)用化的記入當(dāng)期損益-財(cái)務(wù)費(fèi)用，資本化的記入購(gòu)建資產(chǎn)的成本-在建工程； | |
| 應(yīng)付而未付的利息記入“應(yīng)付利息”（分期付息時(shí)）和“長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息”（到期一次還本并付息時(shí)） |
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