2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(13)

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第二節(jié)　資金籌集業(yè)務的核算

　　籌集資金是企業(yè)生產經營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。對于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入(投入資本)和向債權人借入(借入資金)。投資人對企業(yè)資產的要求權形成了企業(yè)的所有者權益，債權人對企業(yè)資產的要求權形成了企業(yè)的負債。

　　一、投入資本的核算

　　投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎，也是所有者權益的基本組成部分。

　　企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：

　　1.國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本;

　　2.法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本;

　　3.個人投入資本——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內部職工的投資而形成的資本;

　　4.外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本。

　　企業(yè)的投入資本按照投入資本物質形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實物資產投資和無形資產投資等。

　　企業(yè)的所有者權益包括：所有者(投資人)投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。(P14)

　　所有者(投資人)投入的資本形成企業(yè)所有者權益的重要組成部分，包括實收資本和資本公積，分別表示所有者直接投入企業(yè)的資本(構成注冊資本的金額、法定資本)和資本溢價(投入資本超過注冊資本的金額、額外投入)。

　　留存收益是企業(yè)通過經營活動增加的所有者權益，包括盈余公積和未分配利潤，是企業(yè)在生產經營過程中所實現的利潤留存于企業(yè)的部分。

　　(一)主要內容

　　1.實收資本的主要內容

　　實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊資本制，注冊資本是企業(yè)在工商登記機關登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達到法定注冊資本的要求是企業(yè)設立的先決條件，而且根據注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數額或抽逃資金。一般情況下，投資者的投入資本即構成企業(yè)的實收資本，也正好等于注冊資本。特殊情況下，投資者也會超額投入(如溢價發(fā)行股票)，從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，會計核算時，將投入資本超過注冊資本的部分單獨核算，計入資本公積。

　　2.資本公積的主要內容

　　資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等，包括資本溢價及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉增資本。

　　(二)賬戶設置

　　1.“實收資本”賬戶

　　“實收資本”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。

　　借方：在企業(yè)解散或減資時，投資人抽回投資的金額;(一般不核算)

　　貸方：登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本;

　　余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實有的資本數額或股本數額。

　　企業(yè)收到的所有者投資應按實際投資數額入賬。其中以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬;以實物資產和無形資產形式投資的，應按投資各方確認的公允價值作為實際投資額入賬。

　　企業(yè)在生產經營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失。

　　借方：登記由于其轉增資本等原因而引起的資本公積減少數;

　　貸方：登記企業(yè)取得的資本公積;

　　余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。

　　本賬戶應按資本公積形成的類別(資本溢價和其他資本公積)設置明細賬，進行明細分類核算。

　　(三)會計核算

　　【例5-1】明光公司收到國家投入企業(yè)資本金600 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　600 000

　　貸：實收資本——國家資本　　600 000

　　【例5-2】明光公司收到A企業(yè)投資共150 000元，包括一臺新設備價值110 000元和一批原材料價值40 000元。

　　借：固定資產——設備　　110 000

　　原材料　　　　　　　　40 000

　　貸：實收資本——法人資本(A企業(yè))　　　150 000

　　【例5-3】明光公司注冊資本金為200萬元，現有投資人B企業(yè)愿意出資70萬元，占有該企業(yè)注冊資本的25%。

　　借：銀行存款　　　　700 000

　　貸：實收資本——法人資本(B企業(yè))　　500 000

　　資本公積——資本溢價　　200 000

　　【例5-4】明光公司收到C公司一項專有技術投資，經評估確認其價值為100 000元。

　　借：無形資產——專有技術　　100 000

　　貸：實收資本——法人資本(C公司)　　　　100 000

　　小結：

　　三、借入資金的核算

　　企業(yè)在生產經營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機構借入資金以彌補投入資本的不足以及擴大再生產的需要。企業(yè)從債權人處籌集到的資金形成企業(yè)的負債

　　(一)主要內容

　　負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付賬款等。長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。

　　以最具代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務的核算。

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