2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(11)

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第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　　一、總分類賬戶對明細分類賬戶的關(guān)系

　　1.總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制的作用

　　總分類賬戶提供的總括資料是對有關(guān)明細分類賬戶資料的綜合;明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對總分類賬戶資料的具體化。

　　2.明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用

　　總分類賬戶是對會計要素個項目增減變化的總括反映，提供總括的資料，而明細分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細情況，提供了某一具體方面的詳細資料，有些明細分類賬戶還可以提供實物數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)。

　　3.總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

　　總分賬戶與其所屬的明細分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)進行平行登記的，反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的，總金額必然是相等的。

　　二、總分類賬戶與朋細分類賬戶平行登記的要點

　　所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)同一會計憑證，即在有關(guān)的總分類賬戶中進行總括登記，又在有關(guān)明細分類賬戶中進行詳細登記。

　　按照平行登記的方法，登記總分類賬戶和明細分類賬戶的登記要點可以概括為：

　　1.所依據(jù)的會計憑證相同

　　對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要根據(jù)相同的會計憑證，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中登記，另一方面要在該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中登記。

　　2.借貸方向相同

　　每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在記人總分類賬戶與明細分類賬戶時，所記的方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在其所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)記人借方;在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。

　　3.所屬的會計期間相同

　　對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須在同一會計期間記入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶。同期指的是同一會計期間，而并非同時，登記的時間可以有先有后，會計期間必須一致。

　　4.金額相等

　　記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。

　　三、總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的方法

　　以“原材料”賬戶為例，說明總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記及核對方法。

　　【例4-13】假設(shè)明光公司2010年4月“原材料”的期初余額為60000元，其中：甲種材料300千克，單價100元，合計30000元;乙種材料200件，單價150元，合計30000元。該公司本期有關(guān)材料的收入和發(fā)出業(yè)務(wù)如下：

　　1.4月3日購入甲種材料40千克，單價100元，價款4000元;乙種材料60件，單價150元，價款9000元。貨已驗收入庫，貨款尚未支付(不考慮增值稅)。

　　借：原材料——甲種材料 4000

　　——乙種材料 9 000

　　貸：應(yīng)付賬款 13 000

　　2.4月9日倉庫發(fā)出甲材料180千克，單價100元，共計18000元;乙種材料100千克，單價150元，共計15000元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

　　借：生產(chǎn)成本 33 000

　　貸：原材料——甲種材料 18 000

　　——乙種材料 l5 000

　　3.4月24日購入乙種材料40件，單價150元，價款6000元，貨已驗收入庫，貨款尚未支付(不考慮增值稅)。

　　借：原材料——乙種材料 6 000

　　貸：應(yīng)付賬款 6 000

　　根據(jù)上述資料，在“原材料”總分類賬戶及其所屬的“甲種材料”、“乙種材料”兩個明細分類賬戶中進行平行登記。登記結(jié)果如表4—9、表4—10、表4—11所示。

　　表4—9 總分類賬戶

　　賬戶名稱：原材料

　　表4—10 “原材料”明細分類賬戶

　　材料名稱：甲種材料

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