三、交易性金融資產(chǎn)
(一)交易性金融資產(chǎn)的劃分
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
(二)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1.科目設(shè)置
(1)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記購入交易性金融資產(chǎn)時(shí)的初始入賬金額，貸方登記出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
(2)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶：屬于損益類賬戶。借方登記交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，貸方登記交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
(3)“應(yīng)收股利”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記應(yīng)收的現(xiàn)金股利或利潤，貸方登記收回的現(xiàn)金股利或利潤，余額在借方，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。
(4)“投資收益”賬戶：屬于損益類賬戶。貸方登記投資取得的收益，借方登記發(fā)生的投資損失，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
2.取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
取得時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接記入當(dāng)期損益(借記“投資收益”)。分錄的格式：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
見教材【例4.10】
3.交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日債券的面值×票面利率)
貸：投資收益
收到時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)
4.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
�、偃绻蕛r(jià)值上升，按高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
�、谌绻蕛r(jià)值下降，按低于其賬面余額的差額：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
見教材【例4.11】
5.出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)，將出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。分錄格式：
借：銀行存款等 (按實(shí)際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 (按賬面余額)
—公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)(按賬面余額)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
見教材【例4.12】
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