2013重慶會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(11)

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第四章

　　第一節(jié)　資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　企業(yè)籌集資金的主要渠道，一是投資者投入的資本，通常稱為實(shí)收資本，屬于所有者權(quán)益;二是向債權(quán)人借入的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。

　　一、實(shí)收資本的核算

　　企業(yè)的實(shí)收資本按投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本;按照投入資本的不同形態(tài)，分為貨幣投資、實(shí)物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資。

　　1、賬戶設(shè)置

　　“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動及其結(jié)果。該賬戶貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示所有者投資的實(shí)有數(shù)額。該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬。

　　2、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.1】

　　3、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

　　企業(yè)收到的以實(shí)物形式投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　見教材【例4.2】

　　4.實(shí)收資本的減少

　　有限責(zé)任公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時(shí)，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

　　二、借入資金的核算

　　(一)短期借款的賬務(wù)處理

　　短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款。

　　1、賬戶設(shè)置

　　(1)“短期借款”賬戶：屬于負(fù)債類科目。其貸方登記短期借款本金的取得，借方登記短期借款本金的償還，期末余額在貸方，表示尚未歸還的本金。

　　(2)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶：屬于費(fèi)用類科目。用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。其借方登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末無余額。

　　(3)“應(yīng)付利息”賬戶：屬于負(fù)債類賬戶，用來核算按照合同約定應(yīng)支付的利息。貸方登記應(yīng)支付的利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，表示應(yīng)付未付的利息。

　　2、短期借款借入和償還的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.3】、【例4.4】

　　3、計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

　　注意：企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，當(dāng)月發(fā)生的尚未支付的短期借款利息應(yīng)采取預(yù)提的方式核算。如果數(shù)額不大，出于簡化，可以在支付利息時(shí)直接作為支付當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

　　見教材【例4.5】、【例4.6】

　　(二)長期借款的賬務(wù)處理

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款。

　　1、賬戶設(shè)置

　　“長期借款”賬戶：該賬戶屬于負(fù)債類科目。其貸方登記長期借款本金的取得、計(jì)算的利息，借方登記歸還的長期借款本金和利息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的本金和利息。

　　2、長期借款借入的賬務(wù)處理

　　見教材【例4.7】

　　3、計(jì)提長期借款利息以及支付本息的賬務(wù)處理

　　長期借款發(fā)生的利息費(fèi)用，通常按照借款用途做不同的處理。用于生產(chǎn)經(jīng)營需要的長期借款，利息費(fèi)用通常作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理;用于固定資產(chǎn)購建及其生產(chǎn)周期在一年以上的產(chǎn)品生產(chǎn)需要的長期借款，利息費(fèi)用按照《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則處理;用于清算期間的長期借款，其借款利息作為清算損益處理。

　　教材只介紹到期償還本息的處理。

　　見教材【例4.8】、【例4.9】

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