2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(32)

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第十章　會計報表

　　第一節(jié) 會計報表的作用、種類和編制要求

　　一、會計報表的作用

　　企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支，經(jīng)過日常的會計核算，已在賬簿中序時、連續(xù)、系統(tǒng)地作了歸集和記錄。但這些核算資料是分散地反映在各個賬戶之中，不能集中地、總括地、一目了然地反映企業(yè)、行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支全貌，為了滿足經(jīng)營管理的需要,須將日常核算資料按照科學(xué)的方法和一定的指標(biāo)定期進(jìn)行系統(tǒng)的整理，以特定的表式全面綜合地反映企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支狀況。

　　會計報表是通過整理、匯總?cè)粘嫼怂阗Y料而定期編制的，用來集中、總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期的財務(wù)狀況以及某一特定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面報告。編制會計報表是會計核算的又一種專門方法，也是會計工作的一項重要內(nèi)容。會計報表所提供的指標(biāo)，比其他會計資料提供的信息更為綜合、系統(tǒng)和全面地反映企業(yè)和行政、事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動的情況和結(jié)果。因此會計報表對企業(yè)和行政、事業(yè)單位本身及其主管部門，對企業(yè)的債權(quán)人和投資者，以及財稅、銀行、審計等部門來說，都是一種十分重要的經(jīng)濟(jì)資料。會計報表的作用，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計報表所提供的資料，可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合制度規(guī)定;考核企業(yè)資金、成本、利潤等計劃指標(biāo)的完成程度;分析評價經(jīng)營管理中的成績和缺點(diǎn)，采取措施，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益;運(yùn)用會計報表的資料和其他資料進(jìn)行分析，為編制下期計劃提供依據(jù)。同時，通過會計報表，把會計經(jīng)營情況和結(jié)果向職工交底，以便進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)一步發(fā)揮職工群眾主人翁作用，從各方面提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約措施的落實。

　　2.單位主管部門，利用會計報表，考核所屬單位的業(yè)績以及各項經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，并通過各單位同類指標(biāo)的對比分析，可及時總結(jié)成績，推廣先進(jìn)經(jīng)驗;對所發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié);同時，通過報表逐級匯總所提供的資料，可以在一定范圍內(nèi)反映國民經(jīng)濟(jì)計劃的執(zhí)行情況，為國家宏觀管理提供依據(jù)。　　3.財政、稅務(wù)、銀行和審計部門利用會計報表所提供的資料，可以了解企業(yè)資金的籌集運(yùn)用是否合理、檢查企業(yè)稅收、利潤計劃的完成與解繳情況以及有無違反稅法和財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，更好地發(fā)揮財政、稅收的監(jiān)督職能;銀行部門可以考查企業(yè)流動資金的利用情況，分析企業(yè)銀行借款的物資保證程度，研究企業(yè)流動資金的正常需要量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀(jì)律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)杠桿作用;審計部門可以利用會計報表了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況及財經(jīng)政策、法令和紀(jì)律執(zhí)行情況，從而為進(jìn)行財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計提供必要的資料。

　　4.企業(yè)的投資、債權(quán)人和其他利益群體需利用會計報表所提供的企業(yè)財務(wù)狀況和償債能力，作為投資、貸款和交易的決策依據(jù)。行政、事業(yè)等單位的會計報表，可以總括反映預(yù)算資金收支情況和預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以便總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，改進(jìn)工作，提高單位的管理水平，并為編制下期預(yù)算提供必要的資料。

　　二、會計報表的種類

　　不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)單位由于會計核算的內(nèi)容不一樣，經(jīng)濟(jì)管理的要求及其所編制會計報表的種類也不盡相同。就企業(yè)而言，其所編制的會計報表也可按不同的標(biāo)志劃分為不同的類別。

　　(一)按照會計報表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

　　按會計報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為四種類型：

　　1.反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2.反映一定時期企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表，如利潤表。

　　3.反映一定時期企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動情況的報表，如所有者權(quán)益變動表。

　　4.反映一定時期內(nèi)企業(yè)財務(wù)狀況變動情況的會計報表，如現(xiàn)金流量表。

　　以上四類報表可以劃分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表，前者為資產(chǎn)負(fù)債表，后者為利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。

　　(二)按照會計報表報送對象分類

　　財務(wù)報表按其服務(wù)的對象可分為兩大類。一類是對外報送的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等。這些報表可用于企業(yè)內(nèi)部管理，但更偏向于現(xiàn)在和潛在投資者、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府機(jī)構(gòu)、社會公眾等外部使用者的信息要求。這類報表一般有統(tǒng)一格式和編制要求。另一類是對內(nèi)報送的財務(wù)報表。這類報表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的，主要用于企業(yè)內(nèi)部成本控制、定價決策、投資或籌資方案的選擇等，這類報表無規(guī)定的格式、種類。

　　(三)按照會計報表編報的編制分類

　　按會計報表編報的編制不同，可將其分為個別會計報表和合并會計報表兩類。這種劃分是在企業(yè)對外單位進(jìn)行投資的情況下，由于特殊的財務(wù)關(guān)系所形成的。　　個別會計報表指只反映對外投資企業(yè)本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的會計報表，包括對外和對內(nèi)會計報表。合并會計報表是指一個企業(yè)在能夠控制另一個企業(yè)的情況下，將被控制企業(yè)與本企業(yè)視為一個整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的會計報表。合并會計報表所反映的是企業(yè)與被控制企業(yè)共同的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。合并會計報表一般只編制對外會計報表。

　　(四)按照會計報表編制的時間分類

　　按照會計報表編制的時間不同，可將其分為定期會計報表和不定期會計報表，其中定期會計報表又可分為年度會計報表、季度會計報表和月份會計報表三類。年報是年終編制的報表，它是全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其分配、現(xiàn)金流量等方面的報表。季報是每一季度末編制的報表，種類比年報少一些。月報是月終編制的財務(wù)報表，只包括一些主要的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等。

　　在編制會計報表時，哪些報表為年度會計報表，哪些報表為季度會計報表，哪些報表為月份會計報表，都應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定辦理。月度會計報表，季度會計報表稱為中期報告，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的條件下，一般是按年、季、月編制會計報表，但在某種特殊情況下則需編制不定期會計報表，例如在企業(yè)宣布破產(chǎn)時應(yīng)編制和報送破產(chǎn)清算會計報表。

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