2013北京會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導講義(12)

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的-種稅。

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對象

　　征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　所得：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　1.企業(yè)所得稅采用比例稅率：基本稅率為25%;

　　(1)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，稅率為20%;

　　(2)對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收;

　　(3)對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收。

　　【提示】居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

　　(2)非貨幣形式收入：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

　　2.不征稅收入

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　　(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不視同銷售收入，相關資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算。

　　3.免稅收入

　　(1)國債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;

　　(3)在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入;

　　(4)符合條件的非營利組織的收入;

　　(5)企業(yè)政策性搬遷收入。

　　4.準予扣除的項目

　　(1)成本;

　　(2)費用;

　　(3)稅金;注意：稅金中無增值稅。

　　(4)損失。

　　5.不得扣除的項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金，以及被沒收財物的損失，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;

　　(5)公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出;

　　(8)與取得收入無關的其他支出。

　　6.虧損彌補

　　(1)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

　　(2)虧損，不是企業(yè)財務報表中的虧損數(shù)，而是按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　企業(yè)按登記注冊地繳納企業(yè)所得稅。

　　2.納稅期限

　　(1)企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　(2)企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

　　(3)企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報

　　按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

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