2013北京會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(12)

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念

　　消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.2008年11月5日通過修訂后的《消費稅暫行條例》，于2009年1月1日起施行。

 

　　2.消費稅的計稅方法

　　消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額和復(fù)合計征三種方式。

　　(二)消費稅納稅人

　　凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目

　　煙(包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目)、酒及酒精(包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目)、化妝品(主要針對彩妝，不包括護膚、護發(fā)產(chǎn)品)、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車(包括乘用車、中輕型商客車等子目)、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表{銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表}、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油(包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目)等。

　　2.消費稅稅率

　　(1)稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計征三種形式。

　　①比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品

　�、诙~稅率：黃酒、啤酒、成品油

　�、蹚�(fù)合稅率：卷煙、白酒

　　(2)最高稅率的應(yīng)用

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)繳消費稅的消費品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，按最高稅率征收。

　　(四)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn)

　　(1)從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　(2)銷售額的確定：

　�、倨渌麅r外費用，均并入銷售額計算征稅。

　�、诤鲋刀愪N售額的換算

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.銷售量的確認(rèn)

　　實行從量定額征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。

　　實行從量定額計稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.從價從量復(fù)合計征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅。復(fù)合計征計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

　　(1)以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，在計稅時應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間分別規(guī)定為：

　�、俨捎觅d銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;

　�、诓捎妙A(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;

　�、鄄捎猛惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　④采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當(dāng)天;

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當(dāng)天;

　　(4)納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(1)l個月或1季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　(2)1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　(3)進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

　　3.納稅地點

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅款;進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

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