三、應(yīng)付職工薪酬
(一)應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：
1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
2.職工福利費(fèi)
3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
4.住房公積金 。
5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，
6.非貨幣性福利
7.辭退福利
(二)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：
1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2. 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
3. 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
【例題5·業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資250 000元;公司管理部門(mén)人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。
(1)計(jì)提工資時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 1800000
制造費(fèi)用 250000
管理費(fèi)用 300000
銷售費(fèi)用 200000
在建工程 130000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2680000
(2)發(fā)放工資時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000
貸：銀行存款 2680000
四、應(yīng)交稅費(fèi)
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
【例題6·業(yè)務(wù)題】 某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：應(yīng)付賬款 58 500
【例題7·業(yè)務(wù)題】 某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。
借：銀行存款 175 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25 500
(二)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶;
(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶;
(3)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈損失。
【例題8·業(yè)務(wù)題】 20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營(yíng)業(yè)收入為500萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，A 公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。
(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000
――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500
(2)9月7日，繳納稅費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000
――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500
貸：銀行存款 275 000
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