2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(33)

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　　第三節(jié)　債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等;債務是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付現(xiàn)實義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項。

　　一、應收及預付款項

　　(一) 應收賬款

　　應收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務的價款、增值稅、及代客戶墊付的運雜費、包裝費等。為了核算應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶，其借方登記應收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應收賬款。

　　1.應收賬款發(fā)生時的計量

　　2.應收賬款收回的核算

　　【例題1·多選題】下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有(　)。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費

　　D.銷售貨物代購貨方墊付的運輸費

　　【答案】ABCD

　　【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

　　(二)預付賬款

　　預付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務，而按照購貨合同提前預付給供應單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶進行核算。

　　特別注意：對于預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目核算。(記入“應付賬款”的借方)。整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。

　　【例題2·單選題】預付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款直接計入(　　)的借方。

　　A.“應收賬款”賬戶 B.“其他應收款”賬戶

　　C.“應付賬款”賬戶 D.“應收票據(jù)”賬戶

　　【答案】 C

　　【解析】 預付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務，預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接計入“應付賬款”賬戶的借方。

　　【例題3·業(yè)務題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

　　(1) 預付50%的貨款時：

　　借：預付賬款——乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當即以銀行存款補付不足款項：

　　借：原材料 300 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 51 000

　　貸：預付賬款——乙公司 351 000

　　借：預付賬款——乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

　　(三)應收款項減值

　　企業(yè)應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回可能性不大的應收款項，如債務人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應收款項發(fā)生減值的，應將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當期的資產(chǎn)減值損失，計提壞賬準備，體現(xiàn)為當期損益。

　　我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法計提壞賬準備。備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬，發(fā)生減值損失時，應根據(jù)其減值額計提壞賬準備。

　　計提減值準備時通過“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準備”科目進行核算�！皦馁~準備”科目核算企業(yè)各項應收款項所計提的壞賬準備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備�！百Y產(chǎn)減值損失”科目反映預提的壞賬損失額。

　　壞賬準備可按下列公式進行計算：

　　當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×壞賬準備計提率-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額

　　注意：

　　計算結(jié)果為正數(shù)——補提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　計算結(jié)果為負數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失時：

　　企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款、其他應收款等科目

　　歸納：“壞賬準備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

　　二、應付賬款

　　應付賬款是指企業(yè)因購買材料物資、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應支付給供應商的款項。

　　企業(yè)應設置“應付賬款”賬戶核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料物資、商品、接受勞務等發(fā)生的的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

　　【例題4·業(yè)務題】 20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應作如下會計處理：

　　(1)20×9年5月5日，購買材料時：

　　借：原材料 80 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 13 600

　　貸：應付賬款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，償付貨款時：

　　借：應付賬款――B公司 94 000

　　貸：銀行存款 94 000

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