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2012山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)串講(12)

  四、企業(yè)所得稅

  (一)企業(yè)所得稅的納稅人

  中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

  (1)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè);

  (2)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi).但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

  (二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

  企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

  1.居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

  2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

  (三)企業(yè)所得稅稅率

  企業(yè)所得稅基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。另外,稅法規(guī)定,對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,基本公式為:

 

  1.收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括:銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等。

  2.不征稅收入包括:財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。

  3.免稅收入,包括國(guó)債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益,在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益,符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。

  4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  【注意】企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不準(zhǔn)扣除。

  5.不得扣除的項(xiàng)目

  下列支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除:

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

  (2)企業(yè)所得稅稅款;

  (3)稅收滯納金;

  (4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

  (5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出;

  (6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)非廣告性質(zhì)支出;

  (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

  (8)與取得收入無關(guān)的其他支出

  6.虧損彌補(bǔ)。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過5年。

  (五)企業(yè)所得稅征收管理

  1.納稅地點(diǎn)。

  2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分月或者分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。

  3.納稅申報(bào):按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。

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