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2012山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)串講(12)

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  第二節(jié) 主要稅種

  一、增值稅

  (一)分類

  增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

  (二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人

  在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物(銷售不動(dòng)產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小,分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

  下列納稅人不屬于一般納稅人:(1)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);(2)除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  2.增值稅小規(guī)模納稅人

  對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下:

  (1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位),年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的。

  (2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位),年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

  (3)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。

  (三)增值稅稅率

  增值稅稅率

1.基本稅率 17% 適用于絕大多數(shù)場(chǎng)合
2.低稅率 13% 適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報(bào)紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜; (5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;  (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。
3.征收率 3% 小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定

  (四)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.一般納稅人的計(jì)算辦法,即銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。公式為:

 

  如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

  (1)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

  納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。

  銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  (2)銷售額,是增值稅的計(jì)稅依據(jù),包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品,則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

  如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià),成為含稅的銷售額。遇到這種情況,在計(jì)稅時(shí)先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額,其換算公式為:

  不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

  納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,或者視同銷售行為而無(wú)銷售額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。

  (3)進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。在計(jì)算增值稅時(shí),納稅人將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額沖抵發(fā)生的銷項(xiàng)稅額,但不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有:

 、僖话慵{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

 、谝话慵{稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

 、垡话慵{稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

  ④一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外),根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額,依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

  2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

 

   計(jì)算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為:

 

  (六)增值稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

  3.納稅地點(diǎn)。

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