(二)銀行存款的清查
銀行存款采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行清查。清查前先檢查本單位銀行存款日記賬的正確性與完整性,然后將銀行對(duì)賬單與本單位登記的“銀行存款日記賬”逐筆核對(duì),以查明銀行存款的收入、支出和結(jié)余的記錄是否正確。
在實(shí)際工作中,企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額往往不一致,其主要原因:一是存在“未達(dá)賬項(xiàng)”,即由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬,而另一方尚未入賬的款項(xiàng),包括以下四種情況:(1)企業(yè)送存銀行的款項(xiàng),企業(yè)已作為存款增加入賬,但銀行尚未入賬【即:企業(yè)已收、銀行未收】;(2)企業(yè)開出支票或其他付款憑證,企業(yè)已作為存款減少入賬,但銀行尚未付款、未入賬【即:企業(yè)已付、銀行未付】;(3)銀行代企業(yè)收進(jìn)的款項(xiàng),銀行已作為企業(yè)存款的增加入賬,但企業(yè)尚未收到通知,未入賬【即:銀行已收、企業(yè)未收】;(4)銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng),銀行已作為企業(yè)存款的減少入賬,但企業(yè)尚未收到通知,未入賬【即:銀行已付、企業(yè)未付】。二是企業(yè)或者銀行賬目存在錯(cuò)誤,發(fā)生重記、漏記或者金額、科目記錯(cuò)等問題。
如果通過清查發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,即在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上,各自補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬金額,然后驗(yàn)證經(jīng)過調(diào)節(jié)的雙方余額是否相等。
【例7—1】2008年6月30日,某企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額為100000元,銀行對(duì)賬單的余額為105000元,經(jīng)逐筆核對(duì),發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng):
(1)29日,企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)3 000元,將支票存入銀行,銀行尚未辦理入賬手續(xù)!炯矗浩髽I(yè)已收、銀行未收】
(2)29日,企業(yè)采購原材料開出轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì)l 000元,企業(yè)已作銀行存款付出,銀行尚未收到支票而未入賬!炯矗浩髽I(yè)已付、銀行未付】
(3)30日,企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張,計(jì)l 000元,銀行尚未入賬!炯矗浩髽I(yè)已付、銀行未付】
(4)30日,銀行代企業(yè)收回貨款9 000元,收款通知尚未到達(dá)企業(yè),企業(yè)尚未入賬!炯矗恒y行已收、企業(yè)未收】
(5)30日,銀行代企業(yè)付電費(fèi)2 000元,付款通知尚未到達(dá)企業(yè),企業(yè)尚未入賬!炯矗恒y行已付、企業(yè)未付】
(6)30日,銀行代企業(yè)付水費(fèi)l 000元,付款通知尚未到達(dá)企業(yè),企業(yè)尚未入賬。【即:銀行已付、企業(yè)未付】
根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
表7-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2008年6月30日 單位:元
項(xiàng)目 |
金額 |
項(xiàng)目 |
金額 |
銀行存款賬面余額 |
100000 |
銀行對(duì)賬單賬面余額 |
105000 |
加:銀行已收,企業(yè)未收 |
加:企業(yè)已收,銀行未收 |
||
(1)銀行代收款項(xiàng) |
9000 |
(1)存入的轉(zhuǎn)賬支票 |
3000 |
減:銀行已付,企業(yè)未付 |
減:企業(yè)已付,銀行未付 |
||
(1)銀行代付電費(fèi) |
2000 |
(1)開出轉(zhuǎn)賬支票 |
1000 |
(2)銀行代付水費(fèi) |
1000 |
(2)開出現(xiàn)金支票 |
1000 |
調(diào)節(jié)后余額 |
106000 |
調(diào)節(jié)后余額 |
106000 |
如果調(diào)節(jié)后雙方余額相等,則一般說明企業(yè)與銀行的記賬沒有差錯(cuò)。若不相等,則表明一方或雙方記賬有差錯(cuò),應(yīng)進(jìn)一步核對(duì),及時(shí)查明原因,并按照錯(cuò)賬更正的方法予以更正。
需要注意的是,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制只是為了檢查賬簿記錄的正確性,而不是要更改賬簿記錄,所以不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面余額,各項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)要待收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)收、付結(jié)算憑證時(shí),才進(jìn)行賬務(wù)處理。
其他貨幣資金的清查方法與銀行存款的清查基本相同。
【例題26·單選題】銀行存款的清查,就是將( )進(jìn)行核對(duì)。
A.銀行存款日記賬和總分類賬
B.銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證
C.銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單
D.銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證
【答案】C
【例題27·單選題】在記賬無誤的情況下,銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬賬面余額不一致的原因是( )。
A.應(yīng)付賬款 B.應(yīng)收賬款
C.外埠存款 D.未達(dá)賬款
【答案】D
【例題28·單選題】“未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于會(huì)計(jì)憑證傳遞引起的( )。
A.雙方登記金額不一致的賬項(xiàng)
B.一方重復(fù)記賬的賬項(xiàng)
C.一方已經(jīng)入賬,而另一方尚未登記入賬的賬項(xiàng)
D.雙方均尚未入賬的賬項(xiàng)
【答案】C
【例題29·單選題】對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)間是( )。
A.收到銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制完畢
C.待收到相關(guān)的原始憑證
D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制前
【答案】C
【例題30·多選題】下列屬于未達(dá)賬項(xiàng)的有( )。
A.企業(yè)收到支票存入銀行,并已記銀行存款增加,銀行尚未記賬
B.銀行代企業(yè)付水電費(fèi),企業(yè)尚未入賬
C.企業(yè)開出一張支票支付購料款,并記銀行存款減少,銀行未接到支票
D.銀行收到某單位給企業(yè)的匯款,已記銀行存款增加,企業(yè)尚未收到通知
【答案】ABCD
【例題31·判斷題】“銀行存款余額調(diào)整表”編制完成后,可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。( )
【答案】×
【例題32· 判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是記賬憑證,不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。( )
【答案】√
【例題33·判斷題】“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用,而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
【答案】×
【例題34·判斷題】銀行存余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。( )
【答案】√
【例題35·判斷題】企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)銀行存款的期末余額少于銀行對(duì)賬單的余額,這種現(xiàn)象即是短款。( )
【答案】×
【例題36·判斷題】對(duì)于各種未達(dá)賬項(xiàng),會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表登記入賬。( )
【答案】×
【例題37·判斷題】未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)尚未記賬的賬項(xiàng)。( )
【答案】×
【例題38·判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響,并且作為原始憑證證據(jù)登記銀行存款日記賬。( )
【答案】×
【例題39·判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的作用是用來驗(yàn)證銀行與本單位雙方所記賬目是否正確。( )
【答案】×
【例題40·判斷題】銀行已收款入賬,企業(yè)由于未收到相關(guān)憑證尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng),會(huì)造成企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對(duì)賬單的余額。( )
【答案】√
【例題41· 單選題】某企業(yè)2009年1月31日與開戶銀行對(duì)賬時(shí),企業(yè)賬面余額為14 500元,銀行對(duì)賬單余額為18 000元,查明的未達(dá)賬項(xiàng)有兩筆:一是銀行已代收的外埠銷貨款4 300元,企業(yè)尚未入賬;二是企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票800元,銀行尚未入賬。則銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額為( )元。
A.19 600 B.11 000
C.18 800 D.21 500
【答案】C
【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的存款余額=14500+4300=18800
【例題42·單選題】某企業(yè)月末銀行存款日記賬余額為80 000元,銀行送來的對(duì)賬單余額為82 425元,經(jīng)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后雙方的余額均為83 925元。則月末該企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額是( )元。
A.3 925 B.83 925
C.82 425 D.80 000
【答案】B
【解析】企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)額=調(diào)節(jié)后雙方的余額
【例題43·單選題】紅星企業(yè)2010年6月30日銀行存款日記賬的余額為155000元,銀行對(duì)賬單的余額為182000元。經(jīng)逐筆核對(duì)后,發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng):
(1)企業(yè)收到一張支票48 000元,已登記銀行存款增加,而銀行尚未記賬;
(2)企業(yè)開出支票支付購貨款30 000元,持票單位未到銀行轉(zhuǎn)賬,銀行尚未記賬;
(3)企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)47 000元,銀行已收妥并登記入賬,但企業(yè)尚未記賬;
(4)銀行代企業(yè)支付水費(fèi)2 000元,銀行已記賬,企業(yè)未收到銀行付款通知,尚未記賬。
則紅星企業(yè)2010年6月30日實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額為( )元。
A.202000 B.230000 C.200000 D.152000
【答案】C
【解析】
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2010年6月30日 單位:元
項(xiàng)目 |
金額 |
項(xiàng)目 |
金額 |
企業(yè)銀行存款日記賬余額 |
155000 |
銀行對(duì)賬單余額 |
182000 |
加:銀行已收,企業(yè)未收 |
47000 |
加:企業(yè)已收,銀行未收 |
48000 |
減:銀行已付,企業(yè)未付 |
2000 |
減:企業(yè)已付,銀行未付 |
30000 |
調(diào)節(jié)后的存款余額 |
200000 |
調(diào)節(jié)后的存款余額 |
200000 |
(二)銀行存款的清查
【例題44·多選題】下列屬于未達(dá)賬項(xiàng)的有( )。
A. 企業(yè)已收,銀行未收 B. 企業(yè)已付,銀行未付
C. 企業(yè)未收,銀行已收 D. 企業(yè)未付,銀行已付
【答案】ABCD
【例題45·不定項(xiàng)選擇題】
某企業(yè)2010年3月31日銀行存款日記賬的賬面余額為460000元,銀行對(duì)賬單的余額為525000元,經(jīng)逐筆核對(duì),查明的未達(dá)賬項(xiàng)有:
、倨髽I(yè)月末存入銀行的轉(zhuǎn)賬支票3000元,銀行尚未記賬;(企業(yè)已收,銀行未收)
、谄髽I(yè)月末開出的轉(zhuǎn)賬支票2250元,銀行尚未記賬;(企業(yè)已付,銀行未付)
③銀行代企業(yè)收入銷貨款66500元,企業(yè)尚未記賬;(銀行已收,企業(yè)未收)
、茔y行收取了企業(yè)短期借款第一季度的利息750元,企業(yè)尚未記賬。(銀行已付,企業(yè)未付)
根據(jù)本題資料完成下列問題:
1.會(huì)造成企業(yè)銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)賬項(xiàng)有 ( )。
A. 未達(dá)賬項(xiàng)① B. 未達(dá)賬項(xiàng)② C. 未達(dá)賬項(xiàng)③ D. 未達(dá)賬項(xiàng)④
【答案】AD
2.會(huì)造成銀行對(duì)賬單余額大于企業(yè)銀行存款賬面余額的未達(dá)賬項(xiàng)有 ( )。
A. 未達(dá)賬項(xiàng)① B. 未達(dá)賬項(xiàng)② C. 未達(dá)賬項(xiàng)③ D. 未達(dá)賬項(xiàng)④
【答案】BC
3.該企業(yè)2010年3月31日可實(shí)際動(dòng)用的存款余額為( )。
A. 459250元 B. 525750元 C. 526500元 D. 591500元
【答案】B
【解析】可實(shí)際動(dòng)用的存款余額=460000+66500-750=525750
或=525000+3000-2250=525750
4.下列說法中正確的是( )。
A. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行對(duì)賬單將未達(dá)賬項(xiàng)③和未達(dá)賬項(xiàng)④登記入賬
B. 開戶銀行應(yīng)將未達(dá)賬項(xiàng)①和未達(dá)賬項(xiàng)②登記入賬
C. 未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬、漏賬
D. 企業(yè)與開戶銀行都不能將未達(dá)賬項(xiàng)入賬
【答案】CD
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