2012湖南會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(34)

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　　第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

　　債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等;債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。

　　一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　(一) 應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額(增加數(shù))，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　1.應(yīng)收賬款發(fā)生時的計(jì)量

　　【例13】　紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。

　　借：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000

　　2.應(yīng)收賬款收回的核算

　　【例14】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。其會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 117 000

　　貸：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117 000

　　【例題30·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有( 　)。

　　A.確認(rèn)商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.確認(rèn)銷售收入時尚未收到的增值稅

　　C.銷售貨物代購貨方墊付的包裝費(fèi)

　　D.銷售貨物代購貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

　　(二)預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。

　　提示：企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

　　【例15】20×1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù)付200 000元給利達(dá)公司，以購買A材料其會計(jì)分錄為：

　　借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 200 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　10月15日，紅星公司收到利達(dá)公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗(yàn)收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。其會計(jì)分錄分別為：

　　借：原材料——A材料 175 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 29 750

　　貸：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 204 750

　　借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 4 750

　　貸：銀行存款 4 750

　　特別注意：對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。(記入“應(yīng)付賬款”的借方)。整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已，但在編制會計(jì)報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。

　　【例題31·單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入(　　)的借方。

　　A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶

　　C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。

　　【例題32·業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。

　　(1) 預(yù)付50%的貨款時：

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000

　　貸：銀行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：

　　借：原材料 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000

　　貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000

　　借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000

　　貸：銀行存款 201 000

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