2012湖南會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(33)

　　(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算�！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。

　　【例10】紅星公司將A設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

　　120 000元，增值稅額為20 400元。該設(shè)備原值為200 000元，已計提的折舊為75 000元。出售過程中發(fā)生的其他費(fèi)用4 000元。其賬務(wù)處理如下：

　　(1)注銷固定資產(chǎn)原價及累計折舊：

　　借：固定資產(chǎn)清理 125 000

　　累計折舊 75 000

　　貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 200 000

　　(2)支付其他費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4 000

　　貸：銀行存款 4 000

　　(3)收到出售貨款：

　　借：銀行存款 1 400 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理——A設(shè)備 120 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20 400

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：

　　凈損失=120 000-125 000-4 000=-9 000(元)

　　借：營業(yè)外支出 9 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 9 000

　　【例題26·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。

　　A.4 B.6 C.54 D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。

　　【例題27·判斷題】固定資產(chǎn)出售、報廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤。( )

　　【答案】×

　　【解析】固定資產(chǎn)清理的凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶，期末將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

　　【例題28·多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入( )。

　　A.銷售費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.管理費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】ABCD

　　【例題29·多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項目有( )。

　　A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值

　　B.變價收入

　　C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益

　　D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失

　　【答案】AC

　　企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價和累計折舊及時予以注銷，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶;待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財產(chǎn)責(zé)任人或保險公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”賬戶;如有關(guān)人員和保險公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”入賬。

　　固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的。

　　【例11】紅星公司在固定資產(chǎn)的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺B設(shè)備，該設(shè)備賬面原價20 000元，已提折舊6 000元。

　　經(jīng)批準(zhǔn)處理前，注銷盤虧B設(shè)備原價與雷吉折舊：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——B設(shè)備 14 000

　　累計折舊 6 000

　　貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備 20 000

　　經(jīng)批準(zhǔn)，盤虧B設(shè)備由保險公司賠償8 000元，相關(guān)責(zé)任人甲賠償300元，其余的凈損失轉(zhuǎn)為企業(yè)的“營業(yè)外支出”處理：

　　借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 5 700

　　其他應(yīng)收款——某保險公司 8 000

　　——甲 300

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——B設(shè)備 14 000

　　【例12】 紅星公司于20×1年12月30日盤盈了一項固定資產(chǎn)，評估確認(rèn)價值10000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　�、俦P盈時：

　　借：固定資產(chǎn) 10000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 10000

　　②調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2500

　�、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”：

　　借：以前年度損益調(diào)整 7500

　　貸：利潤分配——未分配利潤 7500

　　④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：利潤分配——未分配利潤 750

　　貸：盈余公積 750

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