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第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。
一、原材料
原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。本書主要介紹原材料采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理。原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。
(1)“原材料”科目。借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
(2)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。借方登記購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映在途物資的實(shí)際成本。
(一)購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理
1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)
【例l0—6】ABC公司購(gòu)入M材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為l 000 000元，增值稅稅額170 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)5 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
ABC公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料——C材料 l 005 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 70 000
貸：銀行存款 1 175 000
2.貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)
收入庫(kù)
【例l0—7】ABC公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入K材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為40 000元，增值稅稅額6 800元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。
ABC公司賬務(wù)處理如下：
借：在途物資 41 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800
貸：銀行存款 47 800
3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)
【例l0一8】ABC公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅稅額8 500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元。銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
ABC公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料——G材料 51 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：應(yīng)付賬款 59 500
4.貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
【例l0一9】ABC公司根據(jù)與某化學(xué)制品公司簽訂的購(gòu)銷合同，為購(gòu)買M材料向該公司預(yù)付200 000元貨款的70%，計(jì)140 000元，已通過匯兌方式匯出。
ABC公司賬務(wù)處理如下：
借：預(yù)付賬款 140 000
貸：銀行存款 l40 000
(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。企業(yè)委托外單位加工的原材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。企業(yè)基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實(shí)際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。企業(yè)出售的原材料，應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。
【例l0一10】 2010年4月，ABC公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料
250 000元，車間管理部門領(lǐng)用原材料20 000元，行政管理部門領(lǐng)用原
材料l6 000元。
根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，ABC公司賬務(wù)處理如下：
借：生產(chǎn)成本 250 000
制造費(fèi)用 20 000
管理費(fèi)用 16 000
貸：原材料 286 000
【例題13·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購(gòu)入甲材料600千克，每千克不含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元(運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅)，入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為( )元。
A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700
【答案】B
【解析】該批甲材料的入賬價(jià)值=買價(jià)600千克×單價(jià)50+運(yùn)雜費(fèi)2 000+入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200=32 200元。
【例題14·單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實(shí)際成本日常核算。2010年10月9日購(gòu)入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 21200元，增值稅額為 3604元。商品入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為200元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值應(yīng)為( )元。
A.20200 B.21400 C.23804 D.25004
【答案】D
【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值=21200+3604+200=25004(元)
1、計(jì)劃成本法
企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%
注意：分子的正負(fù)號(hào)——超支要加，節(jié)約要減。
注意：分母的范圍——不含暫估入庫(kù)的材料計(jì)劃成本。
本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×(1±材料成本差異率)
注意：超支要加上，節(jié)約要減去。
【例4】紅星公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為5000元，成本差異為超支差100元。本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為15 000元，成本差異為節(jié)約差異500元，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表該公司當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料500元，車間管理部門領(lǐng)用原材料50元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000
——輔助生產(chǎn)成本 500
制造費(fèi)用 50
貸：原材料 1 550
該企業(yè)材料成本差異率=(100-500)/(500+15000)=-2%(節(jié)約差異用負(fù)數(shù))
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：材料成本差異 31
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20
——輔助生產(chǎn)成本 10
制造費(fèi)用 1
【例題15·單選題】某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為
18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為42000元，計(jì)劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為( )元。
A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67
【答案】C
【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%
本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)
本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19833.33(元)
或：
本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)
2、實(shí)際成本法
采用實(shí)際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。
【例5】紅星公司5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料40 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料10 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料500元，合計(jì)50500元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 40 000
——輔助生產(chǎn)成本 10 000
管理費(fèi)用 500
貸：原材料 50 500
【例題16·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000
――輔助生產(chǎn)成本 200 000
制造費(fèi)用 6 000
管理費(fèi)用 2 000
貸：原材料——甲材料 708 000
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