2012湖南會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(28)

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　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的的概念

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、年末)財務(wù)狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)基本會計報表之一，是所有獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的會計報表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要反映以下三個方面：

　　(1)資產(chǎn)。反映由過去交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)一般按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)分項列示。

　　流動資產(chǎn)通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。

　　非流動資產(chǎn)通常包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)。

　　(2)負(fù)債。由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債一般分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

　　流動負(fù)債項目包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。

　　長期負(fù)債項目包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債。

　　(3)所有者權(quán)益。反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額。一般按照實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤列示。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義

　　資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的全貌。

　　通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額;可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)內(nèi)容的分析，可以幫助報表使用者可以全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析單位的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考消息。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式

　　資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、表身、表尾組成。表頭部分應(yīng)列明報表名稱、編制單位名稱、編制日期、金額計量單位;表身反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)容;表尾為補(bǔ)充說明。表身是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方。左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列，“短期借款”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負(fù)債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負(fù)債排在中間，在單位清算之前不需要償還的所有者權(quán)益排在后面。

　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即左右雙方平衡，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。

　　資產(chǎn)負(fù)債表的格式見教材表8-1。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表屬于可比報表，其各項目均需填列“期末余額”和“期初余額”兩欄�！捌谀┯囝~”可分為月末、季末或年末的數(shù)字，根據(jù)其資料來源分別填制。資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字來源有以下幾種：

　　1、根據(jù)總賬科目的余額直接填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中有些項目的“期末余額”可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”等項目。

　　2、根據(jù)總賬科目余額計算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中有些項目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額計算填列。

　　如：“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。

　　3、根據(jù)明細(xì)賬戶期余額計算填列

　　資產(chǎn)負(fù)債表中有些項目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額分析計算填列。

　　如“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。

　　4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額計算填列

　　如：“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額，扣除在其明細(xì)賬中將于一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。

　　5、綜合運(yùn)用上述方法分析填列

　　如：“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。

　　6、資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列。

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