查看匯總：2012湖南會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義匯總
第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
一般來說，個(gè)人造成的損失，應(yīng)由個(gè)人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入營(yíng)業(yè)外支出。
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟
一般情況下，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理步驟分為三步：
(1)將已查明屬實(shí)的資產(chǎn)(不含固定資產(chǎn))盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈固定資產(chǎn)不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。
(2)查明資產(chǎn)差異原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將相關(guān)情況報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
(3)根據(jù)上述相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)結(jié)果，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
上述前兩步為審批前的會(huì)計(jì)處理，后一步為審批后的會(huì)計(jì)處理。
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理方法
1、資產(chǎn)盤盈
盤盈時(shí)(批準(zhǔn)前)：
借：原材料、庫存商品等
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
注意：盤盈固定資產(chǎn)不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。
批準(zhǔn)后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用(存貨盤盈)
營(yíng)業(yè)外收入(庫存現(xiàn)金盤盈)
【例7-2】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料2000千克，實(shí)際單位成本120元，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。該公司的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：原材料 240 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 240 000
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 240 000
貸：管理費(fèi)用 240 000
【例7-3】ABC公司2010年6月30日對(duì)該公司全部固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)盤盈一臺(tái)六成新機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格為160 000元。該公司企業(yè)所得稅稅率為25%，并按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
該公司會(huì)計(jì)處理為：
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：固定資產(chǎn) 160 000
貸：累計(jì)折舊 64 000
以前年度損益調(diào)整(160 000×60%) 96 000
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：以前年度損益調(diào)整 24 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(96 000×25%) 24 000
借：以前年度損益調(diào)整(96 000-24 000) 72 000
貸：盈余公積——法定盈余公積(72 000×10%) 72 000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 64 800
2、資產(chǎn)盤虧、毀損
盤虧時(shí)(批準(zhǔn)前)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等
批準(zhǔn)后：
借：原材料(收回殘料價(jià)值)
其他應(yīng)收款(應(yīng)收的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償數(shù))
管理費(fèi)用(屬于一般經(jīng)營(yíng)損失造成的凈損失)
營(yíng)業(yè)外支出(屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失;固定資產(chǎn)盤虧)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
【例7-4】2010年12月31日，乙企業(yè)對(duì)N原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧200千克，實(shí)際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計(jì)量和管理不善方面的差錯(cuò)。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損失為40元;應(yīng)由報(bào)關(guān)員張某賠償150元;屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償100元;余額計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下(不考慮相關(guān)費(fèi)用)：
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 440
貸：原材料 440
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：其他應(yīng)收款——張某 150
——保險(xiǎn)公司 100
管理費(fèi)用 190
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 440
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