(六)借貸記賬法的具體應(yīng)用
下面舉例說(shuō)明運(yùn)用借貸記賬法編制簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄
【例3-3】20×1年，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))：
(1)1月1日，購(gòu)入原材料10 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。
借：原材料 10 000
貸：應(yīng)付賬款 10 000
(2)1月8日，經(jīng)批準(zhǔn)增加注冊(cè)資金，收到投資者投入的貨幣資金800 000元存入銀行。
借：銀行存款 800 000
貸：實(shí)收資本 800 000
(3)1月10日，用銀行存款10 000元償還短期借款。
借：短期借款 10 000
貸：銀行存款 10 000
(4)1月12日，因違反有關(guān)稅收法規(guī)，以銀行存款5 000元支付罰款。
借：營(yíng)業(yè)外支出 5 000
貸：銀行存款 5 000
(5)1月12日，以銀行存款120 000元購(gòu)入汽車(chē)一輛，已交付使用。
借：固定資產(chǎn) 120 000
貸：銀行存款 120 000
(6)1月13日，按有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的100 000元用于轉(zhuǎn)增資本。
借：盈余公積 100 000
貸：實(shí)收資本 100 000
【例3-4】1月20日，甲公司從某廠(chǎng)購(gòu)入原材料28 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已用銀行存款支付20 000元，尚欠8 000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 28 000
貸：銀行存款 20 000
應(yīng)付賬款 8 000
復(fù)合分錄是由若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄促成的。上述復(fù)合分錄可以分解為以下兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄：
借：原材料 20 000
貸：銀行存款 20 000
借：原材料 8 000
貸：應(yīng)付賬款 8 000
(七)借貸記賬法的試算平衡
1、試算平衡的含義
試算平衡----是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。
2、試算平衡的分類(lèi)
試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發(fā)生額試算平衡法
它是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。
在借貸記賬法下，由于對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，這樣，不僅每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入相關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方和貸方發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入相關(guān)會(huì)計(jì)科目之后，所有會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)也必然相等。因此，其試算平衡公式為：
全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)
發(fā)生額試算平衡可以通過(guò)編制發(fā)生額試算平衡表來(lái)進(jìn)行。
(2)余額試算平衡法
余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。
根據(jù)前面的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)，凡是借方余額的科目都是資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，凡是貸方余額的科目都是負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。所以，所有會(huì)計(jì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)，即為資產(chǎn)總額;所有會(huì)計(jì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)，即為負(fù)債和所有者權(quán)益總額。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等性，所有會(huì)計(jì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)必然同所有會(huì)計(jì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)相等。其試算平衡公式如下：
全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)
全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)
在實(shí)際工作中，余額試算平衡可以通過(guò)編制余額試算平衡表進(jìn)行。
在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)必須保證所有會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會(huì)計(jì)等式是對(duì)會(huì)計(jì)六要素整體而言的，缺少任何一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額，都會(huì)造成本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)不相等、期初(或期末)借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)不相等。
(2)如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說(shuō)明會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確。因?yàn)�，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡;②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，借貸仍然平衡;④顛倒記賬方向，也不會(huì)影響借貸平衡關(guān)系;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷(xiāo)，借貸仍然平衡。
【例題69·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是( )。
A.全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.全部會(huì)計(jì)科目本期借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方期初余額合計(jì)
C.負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額合計(jì)
D.全部會(huì)計(jì)科目本期借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方期末余額合計(jì)
【答案】ABD
【例題70·判斷題】資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)( )。
【答案】×
【例題71·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶(hù)( )。
【答案】√
【例題72·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系( )。
【答案】√
【例題73·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，表明記入各賬戶(hù)的發(fā)生額是完全正確的( )。
【答案】×
【例題74·判斷題】根據(jù)賬戶(hù)記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)同所有賬戶(hù)的貸方發(fā)生額合計(jì)相等，也不能肯定賬戶(hù)記錄一定無(wú)誤。( )
【答案】√
【例題75·判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說(shuō)明賬戶(hù)記錄正確無(wú)誤。( )
【答案】×
【例題76·判斷題】根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個(gè)賬戶(hù)的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。( )
【答案】×
【例題77·單選題】某企業(yè)某月份試算平衡表中，全部賬戶(hù)月初借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)均為600000元，當(dāng)月全部賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)均為212000元，則全部賬戶(hù)月末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)( )。
A.不能確定 B.均為388000元
C.均為600000元 D.均為812000元
【答案】A
【例題78·多項(xiàng)題】下列差錯(cuò)中，通過(guò)試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的有( )。
A.應(yīng)借賬戶(hù)和應(yīng)貸賬戶(hù)的借貸方向登記顛倒
B.某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)
C.漏記交易或事項(xiàng)
D.重記交易或事項(xiàng)
【答案】ABCD
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