2012會計從業(yè)資格考試《會計基礎》輔導講義(29)

　　(一)經營活動的現金流量��

　　經營活動的現金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項所導致的現金收入和支出。��

　　(1)經營活動所產生的現金收入，包括出售產品、商品、提供勞務等取得的現金收入。��

　　(2)經營活動所產生的現金支出，包括購買材料、商品及支付職工勞動報酬發(fā)生的現金支出、各項制造費用、期間費用支出、稅款等支出。��

　　(二)投資活動的現金流量��

　　投資活動的現金流量是指企業(yè)在投資活動中所導致的現金收入和支出。��

　　(1)投資活動所產生的現金收入，包括收回投資、出售固定資產凈收入等。��

　　(2)投資活動所產生的現金支出 ，包括對外投資、購買固定資產等。��

　　(三)籌資活動的現金流量��

　　籌資活動的現金流量是指企業(yè)在籌資活動中所導致的現金收入和支出。��

　　(1)籌資活動所產生的現金收入，包括發(fā)行債券、取得借款、增加股本(增發(fā)股票)等。��

　　(2)籌資活動中所產生的現金支出，包括償還借款、清償債務、支付現金股利等 。��

　　三、現金流量表的編制��

　　編制現金流量表的時候，經營活動現金流量有兩種列示方法：一為直接法，二為間接法。這兩種方法通常也稱為現金流量表的編制方法。直接法是通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現金流量。一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調整與經營活動有關項目的增減活動，然后計算出經營活動的現金流量。間接法是以本期凈利潤為起點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。��

　　《企業(yè)會計準則——現金流量表》要求企業(yè)采用直接法報告經營活動的現金流量，同時要求在補充資料中用間接法來計算現金流量。有關經營活動現金流量的信息，可通過以下途徑之一取得：��

　　第一，直接根據企業(yè)有關賬戶的企會計記錄分析填列。��

　　第二，對當期業(yè)務進行分析并對有關項目進行調整：①將權責發(fā)生制下的收入、成本和費用轉換為現金基礎。②將資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反遇灰投資和籌資活動的現金流量。③將利潤中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現金流量表的投資、籌資的現金流量中去。��

　　現將其主要項目填表方法簡述如下：��

　　1.經營活動產生的現金流量。��

　　(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”。一般包括當期銷售商品或提供勞務所收到的現金收入(包括增值稅銷項稅額);當期收到前期銷售商品、提供勞務的應收賬款或應收票據;當期的預收賬款;當期因銷貨退回而支付的現金或收回前期核銷的壞賬損失;當前收到的貨款和應收、應付賬款，原規(guī)定不包括應收增值稅銷項稅款，現為簡化手續(xù)，將收到的增值稅銷項稅款并入“銷售商品、提供勞務收現金”及“應收”、“應付”項目中，并對報表有關項目作相應修改。��

　　(2)收到的稅費返回。包括收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅和教育費附加的返還等。��

　　(3)“收到的其他與經營活動有關的現金”。反映企業(yè)除了上述各項以外收到的其他與經營活動有關的現金流入。��

　　(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”。一般包括當期購買商品、接受勞務支付的現金;當期支付前期的購貨應付賬款或應付票據(均包括增值稅進項稅額);當期預付的賬款，以及購貨退回所收到的現金。��

　　(5)“支付給職業(yè)以及為職工支付的現金”。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及經營人員的養(yǎng)老金、保險金和其他各項支出。��

　　(6)“支付的各種稅費”。反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。��

　　(7)“支付的其他與經營活動有關的現金”。反映企業(yè)除了上述各項以外的其他與經營活動有關的現金流出。��

　　2.投資活動產生的現金流量。��

　　(1)“收回投資所收到的現金”。反映企業(yè)出售轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金，按實際收回的投資額填列。��

　　(2)“取得投資收益所收到的現金”。反映企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、職營企業(yè)或合營企業(yè)分利潤而收到的現金。到期收回的本金應在“收回投資所收到的現金”項目中反映。��

　　(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”，反映企業(yè)處置這些資產所得的現金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

　　(5)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所得的現金，扣除為處置子公司及其他營業(yè)單位而支付的有關費用后的凈額。

　　(4)“收到的其他與投資活動有關的現金”。反映企業(yè)除了上各項以外收到的其他與投資活動有關的現金流入。��

　　(5)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”。包括企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款資本化的部分以及融資租賃租入固定資產所支付的租金和利息。��

　　(6)“投資所支付的現金”。反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資支付的現金。包括短期股票、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資所支付的現金及傭金、手續(xù)費等附加費用。��

　　(7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額”，反映企業(yè)為取得子公司及其他營業(yè)單位而支付的現金凈額。

　　(7)“支付的其他與投資活動有關的現金”。反映企業(yè)除上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。��

　　3.籌資活動產生的現金流量。��

　　(1)“吸收投資所收到的現金”。反映企業(yè)收到的投資者投入的資金。包括發(fā)行股票、債券所實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

　　(2)“借款收到的現金”。反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現金，根據收入時的實際借款金額計算。企業(yè)因借款而發(fā)生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。

　　(3)“收到的其他與籌資活動有關的現金”。反映企業(yè)除上述各項目外，以的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈。��

　　(4)“償還債務所支付的現金”。包括歸還金額企業(yè)借款;償付企業(yè)到期的債券等，按當期實際支會的償債金額填列。��

　　(5)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。反映企業(yè)實際支付的現金股利和付給其他投資單位的利潤以及支付的債券利息、借款利息等。��

　　(6)“支付其他與籌資活動有關的現金”。反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出。��

　　4.匯率變動對現金的影響。��

　　反映企業(yè)的外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。��

　　5.現金及現金等價物凈增加額。��

　　反映經營活動產生的現金流量凈額、投資活動產生的現金流量凈額、籌資活動產生的現金流量凈額三項之和。��

　　關于現金流量表的補充資料填制方法從略。

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