2012會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(26)

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表編制方法舉例

　　從上述具體項(xiàng)目的填列方法分析，可將其歸納為以下四種：

　　1、根據(jù)總帳科目余額直接填列。例如：“短期借款”、“應(yīng)收股利“、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項(xiàng)目都是根據(jù)總帳科目的期末余額直接填列。

　　2、根據(jù)總帳科目余額計(jì)算填列。例如：“貨幣資金”項(xiàng)目需要根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。

　　3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。例如，“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目需要根據(jù)“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

　　4、根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。例如“長期借款”項(xiàng)目需要根據(jù)“長期借款”總帳科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的將于1年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計(jì)算填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目需要根據(jù)“固定資產(chǎn)”總帳科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額，分析計(jì)算填列;“持有至待其投資”項(xiàng)目需要根據(jù)“持有至到期投資”總帳科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額分析計(jì)算填列。

　　下面舉例說明一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目的編制方法。

　　【例1】甲公司年末有關(guān)科目資料，如圖表10-2所示：

圖表 10-2 甲公司2006年12月31日有關(guān)賬戶余額表

　　說明：

　　以上資料中有三個賬戶，經(jīng)查明應(yīng)在列表時(shí)按規(guī)定予以調(diào)整：在“應(yīng)收帳款”賬戶中有明細(xì)帳貸方余額10000元;在“應(yīng)付帳款”賬戶中有明細(xì)賬借方余額20000元;在“預(yù)付帳款”賬戶中有明細(xì)賬貸方余額5000元。

　　現(xiàn)將上列資料經(jīng)歸納分析后填入資產(chǎn)負(fù)債表如下：

　　(1)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目余額合并列入貨幣資金項(xiàng)目(70000+250000+205000=525000)，共計(jì)525000元;

　　(2)將壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目6000元從應(yīng)收帳款項(xiàng)目中減去;將應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的貸方余額10000元列入預(yù)收帳款項(xiàng)目。計(jì)算結(jié)果，應(yīng)收帳款項(xiàng)目的帳面價(jià)值為360000元(356000-6000+10000=360000);預(yù)收帳款項(xiàng)目為30000元(20000+10000=30000)。

　　(3)將應(yīng)付帳款明細(xì)帳中的借方余額20000元列入預(yù)付帳款項(xiàng)目;將“預(yù)付帳款”賬戶明細(xì)帳中的貸方余額5000元列入應(yīng)付帳款項(xiàng)目。計(jì)算結(jié)果，預(yù)付帳款項(xiàng)目的余額為85000元(60000+20000+5000=85000)，應(yīng)付帳款項(xiàng)目的余額為525000元(500000+20000+5000=525000)。

　　(4)將“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、即其他存貨賬戶余額合并為存貨項(xiàng)目(350000+165000+185000=7000000)，共計(jì)700000元。

　　(5)從“長期股權(quán)投資”賬戶中減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”20000元，長期股權(quán)投資項(xiàng)目的余額為120000元(140000-20000=120000)。

　　(6)其余各項(xiàng)目按賬戶余額表數(shù)字直接填入報(bào)表。

　　現(xiàn)試編該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，如圖表10-3所示。

圖表10-3　　資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位： 20006年12月31日 單位：元

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