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2012會計(jì)從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(6)

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  六、會計(jì)工作崗位設(shè)置

  會計(jì)工作崗位,是指一個單位會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。對于會計(jì)工作崗位的設(shè)置,《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了以下示范性的要求:

  1.根據(jù)本單位會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)工作崗位。

  2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定,會計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人,但出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

  3.對會計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗,以促進(jìn)會計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

  4.要建立崗位責(zé)任制。根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定,會計(jì)工作崗位一般分為:總會計(jì)師(或行使總會計(jì)師職權(quán))崗位;會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)崗位;出納崗位;稽核崗位;資本、基金核算崗位;收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位;工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位;財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位;總賬崗位;對外財務(wù)會計(jì)報岢編制崗位;會計(jì)電算化崗位;會計(jì)檔案管理崗位。

  對于會計(jì)檔案管理崗位,在會計(jì)檔案正式移交之前,屬于會計(jì)崗位;正式移交檔案管理部門之后,不再屬于會計(jì)崗位。檔案管理部門的人員管理會計(jì)檔案,不屬于會計(jì)崗位。醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場收款(銀)員所從事的工作,均不屬于會計(jì)崗位。單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會計(jì)崗位。

  七、會計(jì)人員回避制度

  回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性,對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實(shí)行職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避的一種制度;乇苤贫纫殉蔀槲覈耸鹿芾淼囊豁(xiàng)重要制度。在會計(jì)工作中,由于親情關(guān)系而通同作弊和違法違紀(jì)的案件時有發(fā)生,因此,在會計(jì)人員中實(shí)行回避制度十分必要!稌(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會計(jì)工作的特殊性出發(fā),對會計(jì)人員的回避問題作出了規(guī)定,即國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度;單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員,會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

  八、會計(jì)人員的工作交接

  會計(jì)人員工作交接是會計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于會計(jì)工作的特殊性,會計(jì)人員調(diào)動工作或者離職時,需要與接管人員辦清交接手續(xù),這是會計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé),也是做好會計(jì)工作的要求。

  會計(jì)工作人員調(diào)動工作和離職是正常的現(xiàn)象,但是單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一項(xiàng)連續(xù)的組織活動,不能因會計(jì)人員的工作調(diào)動或離職使會計(jì)工作中斷。做好會計(jì)交接工作,可以使會計(jì)工作前后銜接,保證會計(jì)工作連續(xù)進(jìn)行。同時,做好會計(jì)交接工作,還可以防止因會計(jì)人員的更換出現(xiàn)賬目不清、財務(wù)混亂等現(xiàn)象。做好會計(jì)交接工作,也是落實(shí)崗位責(zé)任的有效措施。

  (一)交接的范圍

  下列情況需要辦理會計(jì)工作交接:

  1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的,會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理,并辦理會計(jì)工作交接手續(xù)。

  2.臨時離職或因病不能工作的會計(jì)人員恢復(fù)工作時,應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

  3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的,經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可由移交人委托他人代辦交接,但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

  (二)交接的程序

  1.交接前的準(zhǔn)備工作。會計(jì)人員在辦理會計(jì)工作交接前,必須做好以下準(zhǔn)備工作:

  (1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。

  (2)尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤,結(jié)出余額,并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

  (3)整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料,對未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面說明材料。

  (4)編制移交清冊,列明應(yīng)該移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計(jì)資料和物品等內(nèi)容;實(shí)行會計(jì)電算化的單位,從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。

  (5)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)移交時,應(yīng)將財務(wù)會計(jì)工作、重大財務(wù)收支問題和會計(jì)人員等情況等向接替人員介紹清楚。

  2.移交點(diǎn)收。移交人員離職前,必須將本人經(jīng)管的會計(jì)工作,在規(guī)定的期限內(nèi),全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項(xiàng)點(diǎn)收。

  具體要求是:

  (1)現(xiàn)金要根據(jù)會計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交,不得短缺,接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時,移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。

  (2)有價證券的數(shù)量要與會計(jì)賬簿記錄一致,有價證券面額與發(fā)行價不一致時,按照會計(jì)賬簿余額交接。

  (3)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料必須完整無缺,不得遺漏。如有短缺,必須查清原因,并在移交清冊中加以說明,由移交人負(fù)責(zé)。

  (4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符,如有未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符;各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額;要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符;對重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn),對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

  (5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

  (6)實(shí)行會計(jì)電算化的單位,交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作,確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后,方可交接。

  3.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。為了明確責(zé)任,會計(jì)人員辦理工作交接,必須有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。通過監(jiān)交,保證雙方都按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)真辦理交接手續(xù),防止流于形式,保證會計(jì)工作不因人員變動而受影響;保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù),不允許任何一方以大壓小,以強(qiáng)凌弱,或采取非法手段進(jìn)行威脅。移交清冊應(yīng)當(dāng)經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章,作為交接雙方明確責(zé)任的證件。對監(jiān)交的具體要求是:

  (1)一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù),由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)監(jiān)交。

  (2)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)辦理交接手續(xù),由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交,必要時主管單位可以派人會向監(jiān)交。所謂必要時主管部門派人會同監(jiān)交,是指有些交接需要主管單位監(jiān)交或者主管單位認(rèn)為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況:第一,所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交,需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等。第二,所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交,需要由主管單位派人督促監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員),所屬單位負(fù)責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時,主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等。第三,不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交,而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)有矛盾,交接時需要主管單位派人會同監(jiān)交,以防可能發(fā)生單位負(fù)責(zé)人借機(jī)刁難等。此外,主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時,也可派人會同監(jiān)交。

  4.交接后的有關(guān)事宜。

  (1)會計(jì)工作交接完畢后,交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章,并應(yīng)在移交清冊上注明:單位名稱,交接日期,交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名,移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

  (2)接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿,不得擅自另立賬簿,以保證會計(jì)記錄前后銜接,內(nèi)容完整。

  (3)移交清冊一般應(yīng)填制一式三份,交接雙方各執(zhí)一份,存檔一份。

  (三)交接人員的責(zé)任

  會計(jì)工作交接中,合理、公正地區(qū)分移交人和接替者的責(zé)任是非常必要的。交接工作完成后,移交人員所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料是在其經(jīng)辦會計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)對這些會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問題,如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé),原移交人員不應(yīng)以會計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。

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