2012會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(1)

　　(二)會(huì)計(jì)等式

　　資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益間的關(guān)系

　　由上文可知，資金運(yùn)動(dòng)在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個(gè)要素之間存在平衡關(guān)系。資產(chǎn)主要包括兩部分：

　　(1)向外部借的債，即負(fù)債;

　　(2)投資人的投入及其增值部分，即所有者權(quán)益。

　　由此我們可以認(rèn)為債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對(duì)企業(yè)運(yùn)用這些資本所獲得的各項(xiàng)資產(chǎn)就相應(yīng)享有一種權(quán)益，即為“相應(yīng)的權(quán)益”。由此可見(jiàn)，資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益;反之亦然。由此可以推出：

　　資產(chǎn)=權(quán)益

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 (等式1)

　　該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會(huì)計(jì)對(duì)象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)上又稱(chēng)為基本會(huì)計(jì)等式。

　　2、收入、費(fèi)用與利潤(rùn)間的關(guān)系

　　資金運(yùn)動(dòng)在動(dòng)態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過(guò)程中發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，也存在著平衡關(guān)系，其平衡公式如下：

　　收入-費(fèi)用=利潤(rùn) (等式2)

　　若利潤(rùn)為正，則企業(yè)盈利;若利潤(rùn)為負(fù)，則企業(yè)虧損。

　　3、綜合等式

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，或盈利，或虧損。在某一時(shí)點(diǎn)，“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，利潤(rùn)為正，這個(gè)利潤(rùn)就表明經(jīng)濟(jì)利益流入大于經(jīng)濟(jì)利益流出，即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見(jiàn)：

　　新的所有者權(quán)益=舊的所有者權(quán)益+利潤(rùn)=舊的所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

　　新資產(chǎn)=負(fù)債+新的所有者權(quán)益

　　新資產(chǎn)=負(fù)債+舊所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 (等式3)

　　4會(huì)計(jì)等式的恒等性

　　由上面分析可以看出，第1個(gè)會(huì)計(jì)等式是反映資金運(yùn)動(dòng)的整體情況，也就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的某一天，一般四開(kāi)始日或結(jié)算日情況。而第2個(gè)等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況，資產(chǎn)加以運(yùn)用取得收入后，資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，收入減去費(fèi)用后即為利潤(rùn)，該利潤(rùn)作為資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營(yíng)，于是便產(chǎn)生等式3，當(dāng)利潤(rùn)分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉(zhuǎn)變，最終均要回到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。下面舉例說(shuō)明該等式的恒等性。

　　[例]東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬(wàn)元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金0.4萬(wàn)元，銀行存款57.6萬(wàn)元，應(yīng)收賬款282萬(wàn)元，存貨960萬(wàn)元，固定資產(chǎn)700萬(wàn)元。該工廠接受投資形成實(shí)收資本1 100萬(wàn)元，銀行借款400萬(wàn)元，應(yīng)付賬款400萬(wàn)元，尚未支付的職工薪酬100萬(wàn)元。可用表1-3反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系：

表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元

　　上例子中，資產(chǎn)總額(2 000萬(wàn)元)=負(fù)債及所有者權(quán)益(2 000萬(wàn)元)反映某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，這是一種靜態(tài)關(guān)系。

　　當(dāng)企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起各個(gè)會(huì)計(jì)要素額上增減變化，這些變化總不外乎以下四種類(lèi)型(具體可以劃分為九類(lèi))：

　　(l)資金進(jìn)入企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，會(huì)計(jì)等式保持平衡。

　　例1.東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬(wàn)元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項(xiàng)已劃入本企業(yè)存款賬戶(hù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響為：

　　資產(chǎn)+銀行存款增加=(負(fù)債+所有者權(quán)益)+銀行借款增加

　　==》2 000萬(wàn)元+800萬(wàn)元=2 000萬(wàn)元+800萬(wàn)元

　　==》資產(chǎn)2 800萬(wàn)元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 800萬(wàn)元

　　可以看出，會(huì)計(jì)等式兩方等額增加800萬(wàn)元，等式?jīng)]有破壞。

　　(2)資金退出企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，會(huì)計(jì)等式保持平衡。

　　例2.東方化工廠支付上年未還的應(yīng)付貨款，已從企業(yè)賬戶(hù)中開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票300萬(wàn)元，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

　　資產(chǎn)-銀行存款減少額=(負(fù)債+所有者權(quán)益)-應(yīng)付賬款減少額

　　==》2 800萬(wàn)元-300萬(wàn)元=2 800萬(wàn)元-300萬(wàn)元

　　==》資產(chǎn)2 500萬(wàn)元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬(wàn)元

　　可以看出，會(huì)計(jì)等式兩方等額減少300萬(wàn)元，等式?jīng)]有破壞。

　　(3)資產(chǎn)形態(tài)變化：一種資產(chǎn)項(xiàng)目增加，另一種資產(chǎn)項(xiàng)目等額減少，會(huì)計(jì)等式保持平衡。

　　例3.東方化工廠開(kāi)出現(xiàn)金支票2萬(wàn)元，以備日常開(kāi)支使用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響為：

　　資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　==》2 500萬(wàn)元-2萬(wàn)元+2萬(wàn)元=2 500萬(wàn)元

　　==》資產(chǎn)2 500萬(wàn)元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬(wàn)元

　　(4)權(quán)益類(lèi)別轉(zhuǎn)化：一種權(quán)益項(xiàng)目增加，另一種權(quán)益項(xiàng)目等額減少，即負(fù)債類(lèi)內(nèi)部項(xiàng)目之間、權(quán)益類(lèi)內(nèi)部項(xiàng)目之間或者負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目與權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目之間此增彼減，會(huì)計(jì)等式也保持平衡。

　　例4.東方化工廠應(yīng)付給三洋公司的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元，竟協(xié)商同意轉(zhuǎn)作三洋公司對(duì)東方化工廠的投資款。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響為：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-應(yīng)付賬款+接受長(zhǎng)期投資

　　==》2 500萬(wàn)元=2 500萬(wàn)元-100萬(wàn)元+100萬(wàn)元

　　==》資產(chǎn)2 500萬(wàn)元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬(wàn)元

　　可以看出，東方化工廠的負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目減少100萬(wàn)元，所有者權(quán)益項(xiàng)目增加100萬(wàn)元，等式右方總額沒(méi)有變化，等式?jīng)]有破壞。

　　經(jīng)過(guò)上述變化后的資產(chǎn)負(fù)債如表1-4所示。

表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元