2012會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》輔導講義(1)

　　五、會計要素及會計等式

　　(一)會計要素

　　會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等。

　　1、資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟條件下，這些必須的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原料、材料等等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。

　　資產(chǎn)有如下特點：第一，資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。這就是說，作為企業(yè)資產(chǎn)，必須是現(xiàn)實的而不是預期的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，包括購置、生產(chǎn)、建造等行為或其他交易或事項。預期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)，如計劃購入的機器設(shè)備等。第二，資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，從而就能夠從資源中獲得經(jīng)濟利益;有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但在某些條件下，對一些由特殊方式形成的資源，企業(yè)雖然不享有所有權(quán)，但能夠被企業(yè)所控制，而且同樣能夠從資產(chǎn)獲取經(jīng)濟利益，也可以作為企業(yè)資產(chǎn)(如融資性租入固定資產(chǎn))。而企業(yè)沒有買下使用權(quán)的礦藏、工廠周圍的控制，都不能作為企業(yè)的資產(chǎn)確認。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配，廠房機器、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造商品或提供勞務(wù)，出售后回收貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。

　　對資產(chǎn)可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如：造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標志。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產(chǎn)。按流動性對資產(chǎn)進行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。

　　2、負債

　　負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期將會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負債就可以理解為企業(yè)所承擔的義務(wù)。

　　負債具有如下特點：第一，負債是由于過去的交易或事項形成的償還義務(wù)。潛在的義務(wù)，或預期在將來要發(fā)生的交易、事項可能產(chǎn)生債務(wù)不能確認為負債。第二，負債是現(xiàn)時義務(wù)。負債是企業(yè)目前實實在在的償還義務(wù)，要由企業(yè)在未來某個時日加以償還。第三，為了償還債務(wù)，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，一般來說，企業(yè)履行償還義務(wù)時，關(guān)系到企業(yè)會有經(jīng)濟利益的流出，如支付現(xiàn)金、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)等等。同時，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。

　　按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。預期在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期清償?shù)膫鶆?wù)屬于流動負債。除以上情形以外的債務(wù)，即為非流動負債，一般包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　3、所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。

　　企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源，包括債權(quán)人借入和所有者直接投入兩個方面。想債權(quán)人借入的資金，形成企業(yè)的負債;所有者投入的資金，形成所有者權(quán)益。

　　所有者相對于負債而言，具有以下特點：第一，所有者不像負債那樣需要償還，除非發(fā)生減值、清算，企業(yè)不需要償還所有者。第二，企業(yè)清算時，負債往往優(yōu)先清償，而所有者只有在清償所有的負債之后才返還給所有者。第三，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余收益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其中，前兩項屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業(yè)留存收益。

　　4、收入

　　收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　根據(jù)收入的定義，確認收入的條件是：

　　(1)由日常活動形成。日常活動應(yīng)理解為企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，流通企業(yè)銷售商品，服務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)、出租、出售原材料、對外投資(收取利息、現(xiàn)金股利)等日常活動。

　　(2)經(jīng)濟利益總流入。經(jīng)濟利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)讓為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致資產(chǎn)增加或者負債減少，經(jīng)濟利益的流入額要可靠計量時才能予以確認。經(jīng)濟利益總流入四指本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、使用費收入、租金收入、股利收入等主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

　　5、費用

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用與收入相配比，即為企業(yè)經(jīng)營活動中取得的盈利。根據(jù)費用的定義，確認費用的條件是：

　　(1)在日�；顒又邪l(fā)生。企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒又兴�發(fā)生的費用，可劃分為兩類：一類是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的費用，應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本，包括直接材料、直接人工和制造費用;另一類是不應(yīng)計入成本而直接計入當期損益的相關(guān)費用，包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損失。計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計入當期損益。

　　(2)經(jīng)濟利益流出。費用與收入相反，收入是資金流入企業(yè)形成的，會增加企業(yè)所有者權(quán)益;而費用則是企業(yè)資金的付出，會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，其實質(zhì)就是一種資產(chǎn)流出，最終導致減少企業(yè)資源。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，而且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

　　6、利潤

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包羅收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應(yīng)當計入當期損益，會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。

　　利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額等兩個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒又挟a(chǎn)生的利潤;營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其總，營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關(guān)公式表示如下：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益;

　　營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入;

　　營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本;

　　投資凈收益=投資收益-投資損失;

　　公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失;

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　以上各要素，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益能夠反映企業(yè)在某一個時點的財務(wù)狀況，如能明確在2006年12月31日這一天，企業(yè)有120萬的資產(chǎn)，50萬的負債，所有者的剩余權(quán)益70萬，因此這三個要素屬于靜態(tài)要素，在資產(chǎn)負債表中予以列示;收入、費用及利潤能夠反映企業(yè)在某一個期間經(jīng)營成果，如在2006年企業(yè)實現(xiàn)了100萬的收入，扣除60萬的成本費用，因此在2006年這一年內(nèi)，企業(yè)實現(xiàn)了40萬的利潤，因此這三個要素屬于動態(tài)要素，在利潤表中列示。