4.賬戶方向
(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下,對(duì)不同性質(zhì)的賬戶,“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例,各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。
表3-4 會(huì)計(jì)賬戶
總結(jié):各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
、儋Y產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類:增加記借方,減少記貸方;
負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類:增加記貸方,減少記借方
(資產(chǎn)中特例:如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反:增加記貸方,減少記借方)
②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類:一般有余額,且余額方向一般在增加方;
收入、成本、費(fèi)用類:期末轉(zhuǎn)銷后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。
其中:ⅰ)期間費(fèi)用:一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額;
、)“制造費(fèi)用”:一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”,轉(zhuǎn)銷后無(wú)余額;
ⅲ)“生產(chǎn)成本”:可出現(xiàn)借方余額,表示尚未完工產(chǎn)品成本。
(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng);凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng),每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額,賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額,賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。
總結(jié):
、儋Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類:
、)時(shí)點(diǎn)數(shù);
ⅱ)一般有余額;
、)考慮要素增減變動(dòng)及余額;
、)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
、诔杀绢悺串a(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。
③損益類:
、)時(shí)期數(shù);
、)一般無(wú)余額;
、)歸集一定期間的發(fā)生額;
、)為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。
各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。
表3-5 資產(chǎn)類賬戶
資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
表3-6 負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶(二者基本一致)
負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
表3-7 成本、費(fèi)用類賬戶
費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額,可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。
表3-8 收入類賬戶
收入類賬戶期末有余額,可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。
四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
1.聯(lián)系
會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的,兩者口徑一致,性質(zhì)相同,都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。
會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的,賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。因此,會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì),賬戶的分類和會(huì)計(jì)科目的分類一樣:按會(huì)計(jì)科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類,相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等;會(huì)計(jì)科目和賬戶按會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的,可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目,賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶,會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。
2.區(qū)別
會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而賬戶不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么,而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開(kāi)設(shè)賬戶,填憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料,為編制賬務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。
在實(shí)際工作中,賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別,往往是互相通用。
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